投資意大利：稅收協(xié)定和稅收政策調(diào)整值得關(guān)注
今年是中國與意大利建交55周年。10月22日，我國駐意大利大使賈桂德出席意眾議院紀(jì)念中意建交55周年研討會并致辭。賈桂德表示，中意建交55年來，始終相互信任、密切合作，成為彼此信任、互利共贏、文化交融與多邊合作的伙伴。期待同意方一道，推動中意、中歐關(guān)系更加穩(wěn)健、更具韌性、更富成果，為世界和平、穩(wěn)定與繁榮貢獻(xiàn)力量。對于計(jì)劃投資意大利的“走出去”企業(yè)來說，中意稅收協(xié)定及意大利最新稅收政策調(diào)整值得關(guān)注。
中意稅收協(xié)定明年起執(zhí)行
目前，意大利已與100多個國家簽署雙邊稅收協(xié)定?！吨腥A人民共和國政府和意大利共和國政府對所得消除雙重征稅和防止逃避稅的協(xié)定》（以下簡稱中意稅收協(xié)定）于2019年3月23日在羅馬正式簽署，于2025年2月19日生效，適用于2026年1月1日或以后取得所得的源泉扣繳的稅收，以及2026年1月1日或以后開始的任何納稅期間征收的其他所得稅。
對于赴意投資的“走出去”企業(yè)來說，中意稅收協(xié)定可在降低稅收成本、提高稅收確定性方面提供有力支撐。值得注意的是，中意稅收協(xié)定引入了關(guān)于稅收透明體的規(guī)定，對按照締約國任何一方的稅法視為完全透明或部分透明的實(shí)體或安排，締約國一方將該實(shí)體或安排取得或通過其取得的所得，作為本國居民取得所得進(jìn)行稅務(wù)處理的部分，應(yīng)視為由締約國一方居民取得的所得，締約國另一方應(yīng)允許就該部分所得給予協(xié)定待遇。
同時，中意稅收協(xié)定還納入了“主要目的測試（PPT）”條款，如果納稅人交易的主要目的之一是獲得稅收協(xié)定所賦予的稅收優(yōu)惠，那么締約國稅務(wù)機(jī)關(guān)可以判定其濫用稅收協(xié)定，從而拒絕給予稅收優(yōu)惠。
多個領(lǐng)域稅收政策有新調(diào)整
目前，意大利稅收主要分為直接稅和間接稅。直接稅包括企業(yè)所得稅、個人所得稅和工商業(yè)地稅等；間接稅包括增值稅、注冊稅和遺產(chǎn)與贈與稅等。意大利2025年《預(yù)算法》在延續(xù)現(xiàn)行稅制基本框架前提下，對多個領(lǐng)域稅收政策進(jìn)行了調(diào)整。
企業(yè)所得稅方面，意大利法定稅率為24%，符合條件的企業(yè)可在2025財年適用20%的優(yōu)惠稅率。適用優(yōu)惠稅率需同時滿足以下條件：2024財年至少80%的會計(jì)利潤不分配給股東，而是計(jì)入資本公積；公司對合格資產(chǎn)（屬于工業(yè)4.0或5.0計(jì)劃范疇）進(jìn)行投資，其投資規(guī)模應(yīng)至少達(dá)到2024財年會計(jì)利潤的30%，且新資產(chǎn)投資須在2026年底前完成；2025年公司雇傭員工的平均數(shù)量不得低于過去3年（即2022年—2024年）的平均水平；2025財年長期雇傭人數(shù)較2024財年增加1%以上。
個人所得稅方面，意大利對綜合所得按超額累進(jìn)稅率征稅，大區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)和市級稅務(wù)機(jī)關(guān)還可自行制定對個人所得征收附加稅稅率。2025年，意大利稅務(wù)局明確個稅稅級與扣除規(guī)則變化，稅率從四檔縮減為三檔：年收入不超過2.8萬歐元（約合23.2萬元人民幣）適用稅率23%；年收入2.8萬至5萬歐元部分適用稅率35%；年收入超過5萬歐元部分適用稅率43%。同時，年收入不超2萬歐元的納稅人，部分收入不計(jì)入應(yīng)稅總額；年收入2萬至4萬歐元的納稅人還可享額外稅額扣除。
增值稅方面，意大利增值稅基本稅率為22%，適用于大多數(shù)商品和服務(wù)；優(yōu)惠稅率為10%，適用于醫(yī)藥產(chǎn)品、食品、文化活動等；低稅率為5%，適用于部分食品、社會服務(wù)和運(yùn)輸服務(wù)。環(huán)保業(yè)務(wù)方面，垃圾填埋服務(wù)或非環(huán)保型垃圾焚燒服務(wù)的增值稅稅率從10%提高至22%。值得注意的是，2025年開始，意大利加強(qiáng)電子發(fā)票數(shù)據(jù)檢查，2025年7月起要求非歐盟跨境電商企業(yè)在銷售商品前預(yù)繳增值稅保證金。
意大利數(shù)字服務(wù)稅已于2020年開始實(shí)施，對跨境數(shù)字經(jīng)濟(jì)活動征收3%特別稅率，征稅范圍涵蓋社交媒體平臺、搜索引擎、在線廣告服務(wù)及數(shù)字內(nèi)容傳播四大類業(yè)務(wù)。稅基計(jì)算采用“用戶價值創(chuàng)造”原則，以企業(yè)在意大利境內(nèi)用戶產(chǎn)生的廣告收入、訂閱費(fèi)用和交易傭金為計(jì)稅依據(jù)，不包括商品銷售或?qū)嶓w服務(wù)收入。根據(jù)2025年《預(yù)算法》，該稅種取消了原有的應(yīng)稅收入標(biāo)準(zhǔn)，所有全球年?duì)I收超過7.5億歐元且在意大利提供相關(guān)數(shù)字服務(wù)的企業(yè)，均須履行申報義務(wù)。同時，意大利于2025年7月修訂受控外國企業(yè)規(guī)則，加強(qiáng)對境外子公司留存利潤的監(jiān)管。
實(shí)施一系列財稅激勵政策
意大利通過稅收優(yōu)惠政策，吸引綠色和數(shù)字轉(zhuǎn)型等領(lǐng)域的投資，南部區(qū)域投資抵免上限進(jìn)一步放寬。
例如，意大利工業(yè)5.0計(jì)劃構(gòu)建“人才—技術(shù)—資本”稅收激勵體系。企業(yè)為員工提供數(shù)字化技能培訓(xùn)的支出可享受20%加計(jì)扣除。若培訓(xùn)內(nèi)容納入國家認(rèn)證的工業(yè)5.0技能框架，扣除比例提升至25%。錄用30歲以下青年員工的企業(yè)，錄用后前兩年工資支出可按30%加計(jì)扣除。雇傭殘障人士的相關(guān)成本扣除比例達(dá)35%，且不設(shè)金額上限。
同時，意大利推行梯度化的稅收抵免體系助力產(chǎn)業(yè)升級。例如，意大利通過可再生能源投資稅收抵免政策，強(qiáng)化對關(guān)鍵技術(shù)的支持。例如，企業(yè)投資可再生能源項(xiàng)目（如光伏、風(fēng)電、儲能等）時，可按照實(shí)際投資金額的一定比例，直接抵扣應(yīng)納企業(yè)所得稅。太陽能光伏、風(fēng)能項(xiàng)目可享受30%的最高抵免，生物質(zhì)能、地?zé)崮茼?xiàng)目可享受35%的最高抵免，儲能系統(tǒng)投資可享受40%的最高抵免。若企業(yè)同時滿足“技術(shù)領(lǐng)先”認(rèn)證標(biāo)準(zhǔn)，相關(guān)抵免比例可再上浮5個百分點(diǎn)，最高達(dá)到45%，企業(yè)還可與其他優(yōu)惠疊加使用。
此外，意大利還延長了針對旅游企業(yè)的稅收抵免政策，并為符合特定條件的節(jié)能投資、購買再生塑料產(chǎn)品和包裝產(chǎn)品的行為，提供專門的稅收抵免或減免優(yōu)惠，持續(xù)引導(dǎo)當(dāng)?shù)鼐G色轉(zhuǎn)型。
2025年，意大利將南部八大區(qū)（阿布魯佐、莫利塞、坎帕尼亞、普利亞、巴西利卡塔、卡拉布里亞、西西里、撒丁島）納入經(jīng)濟(jì)特區(qū)，實(shí)施組合性稅收優(yōu)惠。在這些區(qū)域，資本貨物投資享受階梯式抵免，購置機(jī)械設(shè)備可獲35%抵免，數(shù)字化生產(chǎn)線投資抵免比例提升至40%。若投資項(xiàng)目位于西西里或撒丁島的偏遠(yuǎn)地區(qū)，抵免上限可以進(jìn)一步放寬至投資成本的45%。
為鼓勵企業(yè)在南部投資，意大利推行“發(fā)展合同”基金補(bǔ)貼，由意大利發(fā)展署負(fù)責(zé)?！鞍l(fā)展合同”基金補(bǔ)貼是意大利政府對包括外國投資在內(nèi)的大型投資項(xiàng)目的主要激勵措施。若企業(yè)從事工業(yè)制造、環(huán)境保護(hù)、食品加工和旅游行業(yè)，投資規(guī)模超過2000萬歐元（食品加工行業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)為超過750萬歐元），項(xiàng)目持續(xù)期3年以上，產(chǎn)生的開支在補(bǔ)貼計(jì)算范圍內(nèi)，最高可以享受75%的現(xiàn)金補(bǔ)貼。
（中國稅務(wù)報社何振華稅收宣傳工作室供稿。作者單位：國家稅務(wù)總局湘潭市稅務(wù)局）
