汽車制造企業(yè)典型稅務(wù)風(fēng)險：虛增費(fèi)用多扣稅，承兌貼現(xiàn)未繳稅
根據(jù)中商產(chǎn)業(yè)研究院數(shù)據(jù)庫發(fā)布的數(shù)據(jù)，2025年1月—10月，中國規(guī)模以上汽車制造業(yè)營業(yè)收入88777.9億元，同比增長7.9%，利潤總額3894.6億元，同比增長4.4%。汽車制造業(yè)作為典型的資本與技術(shù)密集型產(chǎn)業(yè)，其營業(yè)成本構(gòu)成復(fù)雜、數(shù)額較大。在行業(yè)成本壓力與利潤率水平約束下，企業(yè)對研發(fā)費(fèi)用加計扣除、承兌貼現(xiàn)利息支出等項目的稅務(wù)合規(guī)處理尤為關(guān)鍵。企業(yè)若對研發(fā)費(fèi)用歸集范圍、票據(jù)貼現(xiàn)支出等稅務(wù)處理把握不當(dāng)，容易產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險。
研發(fā)費(fèi)用歸集不準(zhǔn)確
◎典型案例◎
M公司是一家汽車制造企業(yè)，2024年開展汽車制造流程改進(jìn)、新材料應(yīng)用等研發(fā)項目，申報享受研發(fā)費(fèi)用加計扣除稅收優(yōu)惠。2025年8月，稅務(wù)部門在風(fēng)險應(yīng)對時發(fā)現(xiàn)，M公司2024年申報研發(fā)費(fèi)用加計扣除額為1268萬元，其中包括人員人工費(fèi)用288萬元，折舊費(fèi)用129萬元，直接投入費(fèi)用620萬元，無形資產(chǎn)攤銷231萬元。
稅務(wù)部門進(jìn)一步核實(shí)M公司的備案資料，發(fā)現(xiàn)M公司申報的研發(fā)費(fèi)用中，人員人工費(fèi)用包括未直接從事研發(fā)活動人員的人工費(fèi)用87萬元；直接投入費(fèi)用包括生產(chǎn)用原材料336萬元，房屋租賃費(fèi)22萬元；無形資產(chǎn)攤銷包括土地使用權(quán)攤銷額104萬元。
◎風(fēng)險分析◎
根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）規(guī)定，允許加計扣除的研發(fā)費(fèi)用中，人員人工費(fèi)用，指直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費(fèi)、基本醫(yī)療保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)、生育保險費(fèi)和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。直接投入費(fèi)用，指研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費(fèi)用；用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)，不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測試手段購置費(fèi)，試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)；用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、維修等費(fèi)用，以及通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備租賃費(fèi)。無形資產(chǎn)攤銷，指用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)（包括許可證、專有技術(shù)、設(shè)計和計算方法等）的攤銷費(fèi)用。
案例中，M公司將未直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金及社保費(fèi)用計入人員人工費(fèi)用并加計扣除，不符合政策規(guī)定。同時，稅務(wù)部門核查發(fā)現(xiàn)，M公司計入直接投入費(fèi)用中的材料費(fèi)用336萬元，并不是從事研發(fā)活動所消耗的，不得計入直接投入費(fèi)用。此外，根據(jù)政策規(guī)定，M公司用于研發(fā)活動租入的房屋租賃費(fèi)，不屬于直接投入費(fèi)用范圍；土地使用權(quán)攤銷額不屬于無形資產(chǎn)攤銷范圍，不得加計扣除。
針對稅務(wù)部門提出的上述問題，M公司財務(wù)負(fù)責(zé)人未給出合理解釋，也未補(bǔ)充提供佐證材料或說明，企業(yè)存在研發(fā)費(fèi)用歸集不準(zhǔn)確、擴(kuò)大加計扣除范圍的風(fēng)險。經(jīng)稅務(wù)部門輔導(dǎo)，M公司按照規(guī)定調(diào)增應(yīng)納稅所得額，補(bǔ)繳了企業(yè)所得稅及滯納金。
承兌貼現(xiàn)未作稅務(wù)處理
◎典型案例◎
N公司是一家汽車制造企業(yè)，為增值稅一般納稅人。2025年10月，稅務(wù)部門在風(fēng)險應(yīng)對時發(fā)現(xiàn)，N公司2024年共發(fā)生26筆承兌貼現(xiàn)利息支出，金額共86萬元，N公司將貼現(xiàn)利息支出計入財務(wù)費(fèi)用，單筆貼現(xiàn)利息支出均超過500元。同時，N公司2024年共發(fā)生17筆承兌貼現(xiàn)利息收入，金額共54萬元，N公司將貼現(xiàn)利息收入直接沖減財務(wù)費(fèi)用。稅務(wù)部門進(jìn)一步核查發(fā)現(xiàn)，N公司取得上述貼現(xiàn)利息收入和貼現(xiàn)利息支出，均未開具和取得發(fā)票，也未作任何稅務(wù)處理。
◎風(fēng)險分析◎
約談中，N公司財務(wù)負(fù)責(zé)人表示，承兌貼現(xiàn)是行業(yè)內(nèi)的日常融資業(yè)務(wù)，企業(yè)一直以貼現(xiàn)利息收入直接沖減貼現(xiàn)利息支出。同時，銀行既然愿意接受貼現(xiàn)并支付相應(yīng)款項，就已經(jīng)默認(rèn)這種業(yè)務(wù)模式的合規(guī)性，故企業(yè)未考慮要收取發(fā)票并進(jìn)行稅務(wù)處理。
根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財稅〔2016〕36號）規(guī)定，貸款是指將資金貸與他人使用而取得利息收入的業(yè)務(wù)活動。各種占用、拆借資金取得的收入，包括金融商品持有期間（含到期）利息（保本收益、報酬、資金占用費(fèi)、補(bǔ)償金等）收入、信用卡透支利息收入、買入返售金融商品利息收入、融資融券收取的利息收入，融資性售后回租、押匯、罰息、票據(jù)貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貸等業(yè)務(wù)取得的利息及利息性質(zhì)的收入，按照貸款服務(wù)繳納增值稅。據(jù)此，N公司2024年收到的貼現(xiàn)利息收入54萬元，應(yīng)按照6%稅率補(bǔ)繳增值稅。
《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2018年第28號）第九條明確，企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項目屬于增值稅應(yīng)稅項目的，對方為已辦理稅務(wù)登記的增值稅納稅人，其支出以發(fā)票（包括按照規(guī)定由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票）作為稅前扣除憑證；對方為依法無需辦理稅務(wù)登記的單位或者從事小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)的個人，其支出以稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票或者收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證，收款憑證應(yīng)載明收款單位名稱、個人姓名及身份證號、支出項目、收款金額等相關(guān)信息。
案例中，N公司2024年支付的貼現(xiàn)利息86萬元未取得發(fā)票，不得在企業(yè)所得稅稅前扣除。由于稅務(wù)部門告知之日起60日內(nèi)，N公司仍未取得貼現(xiàn)利息發(fā)票，稅務(wù)部門依法作出N公司補(bǔ)繳企業(yè)所得稅的稅務(wù)處理決定。經(jīng)稅務(wù)部門輔導(dǎo)，N公司依法補(bǔ)繳了增值稅及附加稅費(fèi)、企業(yè)所得稅以及滯納金。
（作者單位：國家稅務(wù)總局丹江口市稅務(wù)局武當(dāng)山分局）
