汽車制造企業(yè)典型稅務(wù)風(fēng)險:虛增費(fèi)用多扣稅,承兌貼現(xiàn)未繳稅
根據(jù)中商產(chǎn)業(yè)研究院數(shù)據(jù)庫發(fā)布的數(shù)據(jù),2025年1月—10月,中國規(guī)模以上汽車制造業(yè)營業(yè)收入88777.9億元,同比增長7.9%,利潤總額3894.6億元,同比增長4.4%。汽車制造業(yè)作為典型的資本與技術(shù)密集型產(chǎn)業(yè),其營業(yè)成本構(gòu)成復(fù)雜、數(shù)額較大。在行業(yè)成本壓力與利潤率水平約束下,企業(yè)對研發(fā)費(fèi)用加計扣除、承兌貼現(xiàn)利息支出等項目的稅務(wù)合規(guī)處理尤為關(guān)鍵。企業(yè)若對研發(fā)費(fèi)用歸集范圍、票據(jù)貼現(xiàn)支出等稅務(wù)處理把握不當(dāng),容易產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險。
研發(fā)費(fèi)用歸集不準(zhǔn)確
◎典型案例◎
M公司是一家汽車制造企業(yè),2024年開展汽車制造流程改進(jìn)、新材料應(yīng)用等研發(fā)項目,申報享受研發(fā)費(fèi)用加計扣除稅收優(yōu)惠。2025年8月,稅務(wù)部門在風(fēng)險應(yīng)對時發(fā)現(xiàn),M公司2024年申報研發(fā)費(fèi)用加計扣除額為1268萬元,其中包括人員人工費(fèi)用288萬元,折舊費(fèi)用129萬元,直接投入費(fèi)用620萬元,無形資產(chǎn)攤銷231萬元。
稅務(wù)部門進(jìn)一步核實(shí)M公司的備案資料,發(fā)現(xiàn)M公司申報的研發(fā)費(fèi)用中,人員人工費(fèi)用包括未直接從事研發(fā)活動人員的人工費(fèi)用87萬元;直接投入費(fèi)用包括生產(chǎn)用原材料336萬元,房屋租賃費(fèi)22萬元;無形資產(chǎn)攤銷包括土地使用權(quán)攤銷額104萬元。
◎風(fēng)險分析◎
根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除政策的通知》(財稅〔2015〕119號)規(guī)定,允許加計扣除的研發(fā)費(fèi)用中,人員人工費(fèi)用,指直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費(fèi)、基本醫(yī)療保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)、生育保險費(fèi)和住房公積金,以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。直接投入費(fèi)用,指研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費(fèi)用;用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi),不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測試手段購置費(fèi),試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi);用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、維修等費(fèi)用,以及通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備租賃費(fèi)。無形資產(chǎn)攤銷,指用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)(包括許可證、專有技術(shù)、設(shè)計和計算方法等)的攤銷費(fèi)用。
案例中,M公司將未直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金及社保費(fèi)用計入人員人工費(fèi)用并加計扣除,不符合政策規(guī)定。同時,稅務(wù)部門核查發(fā)現(xiàn),M公司計入直接投入費(fèi)用中的材料費(fèi)用336萬元,并不是從事研發(fā)活動所消耗的,不得計入直接投入費(fèi)用。此外,根據(jù)政策規(guī)定,M公司用于研發(fā)活動租入的房屋租賃費(fèi),不屬于直接投入費(fèi)用范圍;土地使用權(quán)攤銷額不屬于無形資產(chǎn)攤銷范圍,不得加計扣除。
針對稅務(wù)部門提出的上述問題,M公司財務(wù)負(fù)責(zé)人未給出合理解釋,也未補(bǔ)充提供佐證材料或說明,企業(yè)存在研發(fā)費(fèi)用歸集不準(zhǔn)確、擴(kuò)大加計扣除范圍的風(fēng)險。經(jīng)稅務(wù)部門輔導(dǎo),M公司按照規(guī)定調(diào)增應(yīng)納稅所得額,補(bǔ)繳了企業(yè)所得稅及滯納金。
承兌貼現(xiàn)未作稅務(wù)處理
◎典型案例◎
N公司是一家汽車制造企業(yè),為增值稅一般納稅人。2025年10月,稅務(wù)部門在風(fēng)險應(yīng)對時發(fā)現(xiàn),N公司2024年共發(fā)生26筆承兌貼現(xiàn)利息支出,金額共86萬元,N公司將貼現(xiàn)利息支出計入財務(wù)費(fèi)用,單筆貼現(xiàn)利息支出均超過500元。同時,N公司2024年共發(fā)生17筆承兌貼現(xiàn)利息收入,金額共54萬元,N公司將貼現(xiàn)利息收入直接沖減財務(wù)費(fèi)用。稅務(wù)部門進(jìn)一步核查發(fā)現(xiàn),N公司取得上述貼現(xiàn)利息收入和貼現(xiàn)利息支出,均未開具和取得發(fā)票,也未作任何稅務(wù)處理。
◎風(fēng)險分析◎
約談中,N公司財務(wù)負(fù)責(zé)人表示,承兌貼現(xiàn)是行業(yè)內(nèi)的日常融資業(yè)務(wù),企業(yè)一直以貼現(xiàn)利息收入直接沖減貼現(xiàn)利息支出。同時,銀行既然愿意接受貼現(xiàn)并支付相應(yīng)款項,就已經(jīng)默認(rèn)這種業(yè)務(wù)模式的合規(guī)性,故企業(yè)未考慮要收取發(fā)票并進(jìn)行稅務(wù)處理。
根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財稅〔2016〕36號)規(guī)定,貸款是指將資金貸與他人使用而取得利息收入的業(yè)務(wù)活動。各種占用、拆借資金取得的收入,包括金融商品持有期間(含到期)利息(保本收益、報酬、資金占用費(fèi)、補(bǔ)償金等)收入、信用卡透支利息收入、買入返售金融商品利息收入、融資融券收取的利息收入,融資性售后回租、押匯、罰息、票據(jù)貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貸等業(yè)務(wù)取得的利息及利息性質(zhì)的收入,按照貸款服務(wù)繳納增值稅。據(jù)此,N公司2024年收到的貼現(xiàn)利息收入54萬元,應(yīng)按照6%稅率補(bǔ)繳增值稅。
《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》(國家稅務(wù)總局公告2018年第28號)第九條明確,企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項目屬于增值稅應(yīng)稅項目的,對方為已辦理稅務(wù)登記的增值稅納稅人,其支出以發(fā)票(包括按照規(guī)定由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票)作為稅前扣除憑證;對方為依法無需辦理稅務(wù)登記的單位或者從事小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)的個人,其支出以稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票或者收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證,收款憑證應(yīng)載明收款單位名稱、個人姓名及身份證號、支出項目、收款金額等相關(guān)信息。
案例中,N公司2024年支付的貼現(xiàn)利息86萬元未取得發(fā)票,不得在企業(yè)所得稅稅前扣除。由于稅務(wù)部門告知之日起60日內(nèi),N公司仍未取得貼現(xiàn)利息發(fā)票,稅務(wù)部門依法作出N公司補(bǔ)繳企業(yè)所得稅的稅務(wù)處理決定。經(jīng)稅務(wù)部門輔導(dǎo),N公司依法補(bǔ)繳了增值稅及附加稅費(fèi)、企業(yè)所得稅以及滯納金。
(作者單位:國家稅務(wù)總局丹江口市稅務(wù)局武當(dāng)山分局)