用關鍵指標，“篩”出紡織企業(yè)稅務風險
中國紡織工業(yè)聯(lián)合會會長孫瑞哲12月5日表示，今年1月—10月，中國紡織業(yè)規(guī)上企業(yè)工業(yè)增加值同比增長3%；規(guī)上企業(yè)實現(xiàn)營業(yè)收入37857.98億元。紡織行業(yè)是我國傳統(tǒng)制造業(yè)的重要組成部分，也是重要輕工業(yè)部門，涵蓋紡紗、織布、印染、成衣等多個環(huán)節(jié)，具有原材料成本占比高、生產周期長等特點。國家稅務總局慈溪市稅務局在實踐中發(fā)現(xiàn)，紡織企業(yè)的涉稅風險，主要集中在成本結轉不實和收入確認延遲兩方面。
提前結轉成本
在紡織企業(yè)中，原材料（如棉花、滌綸、紗線等）是構成產品成本的核心要素。根據《企業(yè)會計準則第1號——存貨》規(guī)定，企業(yè)應當根據實際成本進行存貨計量，并在產品實現(xiàn)銷售時結轉成本。在征管實踐中，慈溪市稅務局發(fā)現(xiàn)，原材料存貨余額占營業(yè)成本的比例，能夠反映企業(yè)庫存管理與成本配比的合理性。若企業(yè)存貨中原材料占營業(yè)成本比例過低，可能意味著企業(yè)存在提前結轉成本、虛增當期費用的問題，從而導致當期利潤偏低，少繳企業(yè)所得稅。
A公司是一家從事棉紗紡制與銷售的企業(yè)，為增值稅一般納稅人。2022年—2024年，該公司累計申報營業(yè)收入1.2億元，營業(yè)成本1.05億元。A公司2022年—2024年存貨中原材料的期末余額分別為45萬元、50萬元、48萬元，2022年—2024年營業(yè)成本分別為3400萬元、3600萬元、3500萬元。
慈溪市稅務局將“存貨中原材料余額占營業(yè)成本的比例”作為關鍵指標，結合A公司納稅申報表、財務報表及購進發(fā)票數據進行聯(lián)動分析。經計算，A公司2022年—2024年存貨原材料余額占營業(yè)成本的比例約為1.32%、1.39%、1.37%，連續(xù)3年低于5%，明顯低于同行業(yè)平均水平。慈溪市稅務局進一步調取A公司賬簿、出入庫記錄及成本結轉明細，發(fā)現(xiàn)A公司在沒有實際銷售支撐的情況下，將部分原材料成本提前計入當期營業(yè)成本，存在少繳納企業(yè)所得稅的風險。
根據《企業(yè)會計準則第1號——存貨》第十四條規(guī)定，對于已售存貨，應當將其成本結轉為當期損益。也就是說，A公司應當在銷售存貨后，結轉存貨對應的原材料成本。A公司將部分原材料成本提前計入當期營業(yè)成本，導致當期利潤虛減。
企業(yè)所得稅法第八條明確，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。據此，A公司在沒有實際銷售支撐的情況下，提前結轉的原材料成本，不得在計算應納稅所得額時扣除。
經稅務部門輔導，A公司依法補繳稅款及滯納金共計98.6萬元。結合紡織行業(yè)特點，筆者建議，紡織企業(yè)應管好存貨與成本，建立健全存貨管理制度，規(guī)范出入庫流程，建立科學的成本核算體系，確保財務數據與實物流轉同步。
隱匿銷售收入
“其他應收款”科目通常用于核算非經營性往來款項，如押金、借款、代墊款等。紡織企業(yè)交易頻繁、客戶分散，若內控薄弱，容易通過“其他應收款”科目轉移銷售回款，形成“賬外收入”。若“其他應收款”科目余額占營業(yè)收入比例過高，企業(yè)可能將部分銷售收入隱匿于往來款項中，逃避增值稅和企業(yè)所得稅納稅義務。
B公司是一家主營滌綸面料生產的企業(yè)，為增值稅一般納稅人。2021年—2023年，B公司申報的營業(yè)收入分別為2800萬元、3000萬元、3200萬元，企業(yè)資產負債表中“其他應收款”期末余額分別為2500萬元、2600萬元、2700萬元。
慈溪市稅務局將“其他應收款余額占營業(yè)收入的比例”作為關鍵指標，對B公司進行風險篩查。經計算，B公司的其他應收款占營業(yè)收入的比例約為89.3%、86.7%、84.4%，連續(xù)3年高于80%，且金額巨大。慈溪市稅務局進一步調取B公司其他應收款明細賬及銀行流水，發(fā)現(xiàn)多數款項掛賬對象為下游客戶，賬齡超過1年，且無合理解釋。在核查銷售合同、發(fā)貨單及收款記錄后，慈溪市稅務局發(fā)現(xiàn)B公司在貨物發(fā)出后，將收到的部分銷售款項計入“其他應收款—客戶借款”科目，未確認收入，也未開具發(fā)票。
根據增值稅暫行條例第十九條規(guī)定，發(fā)生應稅銷售行為的增值稅納稅義務發(fā)生時間，為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天?！秶叶悇湛偩株P于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函〔2008〕875號）明確，除企業(yè)所得稅法及實施條例另有規(guī)定外，企業(yè)銷售收入的確認，必須遵循權責發(fā)生制原則和實質重于形式原則。銷售商品采取預收款方式的，在發(fā)出商品時確認收入。所以，B公司已收取部分銷售款項，且已發(fā)出商品，應確認增值稅及企業(yè)所得稅銷售收入。
經統(tǒng)計，B公司3年間通過此類方式隱匿收入累計約1800萬元。慈溪市稅務局與B公司負責人及財務人員進行約談，B公司承認企業(yè)存在收入延遲確認、私賬收款等行為。最終，B公司依法補繳稅款、滯納金及罰款共計312萬元。
鑒于此，紡織企業(yè)應規(guī)范收入與往來科目管理，完善收入確認制度，定期對賬清欠，并整體強化企業(yè)內部控制制度，建立并完善內部審計及稅務風險預警機制。
（作者單位：國家稅務總局慈溪市稅務局）
