消費品以舊換新，稅務(wù)處理要“上心”
“雙十一”購物節(jié)期間，不少消費者在“國補”政策的激勵下，采取以舊換新方式購買小家電、手機等電子產(chǎn)品。近期，國家稅務(wù)總局寧波市稅務(wù)局12366納稅繳費服務(wù)熱線（以下簡稱寧波12366熱線）數(shù)據(jù)顯示，不少商家咨詢與消費品以舊換新相關(guān)的稅收政策適用細節(jié)，主要集中在銷售額確定、發(fā)票開具和舊品處置等方面。
“銷新貨”與“收舊品”分別核算
日前，某家電公司財務(wù)負責(zé)人周先生致電寧波12366熱線咨詢：作為增值稅一般納稅人，在家電以舊換新過程中，以扣除舊商品折價后的實際收款額作為計稅基礎(chǔ)是否合規(guī)。筆者提醒，這種計稅方式是錯誤的，存在少繳稅款的稅務(wù)風(fēng)險。
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈增值稅若干具體問題的規(guī)定〉的通知》（國稅發(fā)〔1993〕154號）第二條第（三）項規(guī)定，納稅人采取以舊換新方式銷售貨物，應(yīng)按新貨物的同期銷售價格確定銷售額。以舊換新的本質(zhì)是“銷售新貨物”與“收購舊貨物”兩筆獨立交易，銷售額與收購額不能相互抵減。
筆者提醒，消費品以舊換新業(yè)務(wù)，若涉及政府補貼，商家需要關(guān)注補貼的涉稅處理?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于取消增值稅扣稅憑證認證確認期限等增值稅征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第45號，以下簡稱45號公告）第七條明確，納稅人取得的財政補貼收入，與其銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)的收入或者數(shù)量直接掛鉤的，應(yīng)按規(guī)定計算繳納增值稅。納稅人取得的其他情形的財政補貼收入，不屬于增值稅應(yīng)稅收入，不征收增值稅。
舉例來說，周先生所在的家電公司為增值稅一般納稅人，2025年開展以舊換新活動，某款新冰箱含稅售價為4520元/臺，舊冰箱作價800元/臺抵減價款，消費者可享政府補貼600元/臺。消費者若同時適用“國補”和以舊換新政策，購買一臺這款冰箱實際只需支付3120元。在稅務(wù)處理上，因周先生所在的家電公司每銷售一臺新冰箱，可以獲得600元補貼，所取得的補貼收入與其銷售貨物的數(shù)量直接掛鉤，根據(jù)45號公告規(guī)定，應(yīng)全額計稅，即每銷售一臺新冰箱含稅銷售額為4520元，不含稅銷售額為4520÷（1＋13%）＝4000（元），對應(yīng)銷項稅額為4000×13%=520（元）。
筆者提醒，商家須堅持“銷售新貨”與“收購舊品”分別核算原則，切勿因“舊品折價抵付貨款”而將銷售額與收購額相互抵減。同時，若涉及政府補貼，商家應(yīng)及時留存補貼發(fā)放文件、政策依據(jù)等資料，核實政府補貼是否與銷售數(shù)量、收入直接掛鉤；若明確掛鉤，須將補貼金額計入當(dāng)期銷售額計稅。
發(fā)票類型不同，對應(yīng)稅務(wù)處理方式不同
實務(wù)中，有的商家發(fā)生以舊換新業(yè)務(wù)時，對是否需要開具專用發(fā)票、開具發(fā)票的稅率和征收率是多少等問題搞不清楚，導(dǎo)致多繳稅款或錯失稅收優(yōu)惠。筆者提醒，商家需注意舊貨出售方身份對進項稅額抵扣的影響。若舊貨來源于其他個人，其銷售自己使用過的物品免征增值稅，商家應(yīng)取得其他個人身份信息、收款憑證及舊貨評估記錄等作為企業(yè)所得稅稅前扣除憑證，但不得抵扣增值稅進項稅額。若舊貨來源于企業(yè)等單位，需根據(jù)出售方開具的發(fā)票類型分別處理。
舉例來說，M空調(diào)銷售公司為增值稅一般納稅人，2025年10月開展以舊換新業(yè)務(wù)?；顒悠陂g，N公司用5臺單價為824元/臺的舊空調(diào)參與換購，新購入5臺單價4000元/臺的新空調(diào)。假設(shè)N公司是增值稅一般納稅人，若舊空調(diào)購入時已抵扣進項稅額，銷售時按適用稅率13%計稅，可以開具普通發(fā)票或?qū)Ｓ冒l(fā)票，不含稅銷售額為824÷（1＋13%）×5＝3646.02（元），對應(yīng)稅額為3646.02×13%＝473.98（元）。若M公司取得N公司開具的專用發(fā)票，則可以抵扣對應(yīng)的473.98元進項稅額。若舊空調(diào)購入時未抵扣進項稅額且符合簡易計稅條件，N公司可以按簡易辦法依3%征收率減按2%計稅，不得開具專用發(fā)票；也可選擇放棄減稅，按3%征收率全額繳納并開具專用發(fā)票。
假設(shè)N公司是增值稅小規(guī)模納稅人，根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于增值稅小規(guī)模納稅人減免增值稅政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2023年第19號）第二條規(guī)定，增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅。N公司該筆業(yè)務(wù)適用3%征收率減按1%計稅，不含稅銷售額為824÷（1＋1%）×5＝4079.21（元），對應(yīng)稅額為4079.21×1%＝40.79（元）；可開具1%征收率的普通發(fā)票或?qū)Ｓ冒l(fā)票。如需開具3%征收率的專用發(fā)票，N公司可以就該筆銷售收入放棄享受減稅，對應(yīng)不含稅銷售額為824÷（1＋3%）×5＝4000（元），稅額為4000×3%＝120（元）。
商家須取得合法稅前扣除憑證
近期，寧波12366熱線還接到不少電話，咨詢車輛以舊換新交易如何開具發(fā)票？
筆者提醒，除金銀首飾外，納稅人采取以舊換新方式銷售貨物，需要按新貨物同期銷售價格向消費者全額開具發(fā)票，不能因舊商品折價或有政府補貼而拆分、扣減銷售額。舉例來說，假設(shè)某汽車4S店為增值稅一般納稅人，2025年10月，向個人消費者王先生銷售新車，含稅售價為22.6萬元，王先生用舊車折價1萬元。那么，該汽車4S店應(yīng)按新車實際成交價22.6萬元，全額開具機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，不含稅銷售額為22.6÷（1＋13%）＝20（萬元），對應(yīng)銷項稅額為20×13%＝2.6（萬元）。
筆者提醒，對于舊車收購業(yè)務(wù)，商家必須取得合法的稅前扣除憑證，并核對發(fā)票中“車輛識別代碼”等信息，確保車輛身份標(biāo)識、交易金額等核心要素準確；若信息存在偏差，可能導(dǎo)致憑證不合規(guī)，進而引發(fā)涉稅風(fēng)險。
（作者單位：國家稅務(wù)總局寧波市稅務(wù)局納稅服務(wù)和宣傳中心、國家稅務(wù)總局寧波前灣新區(qū)稅務(wù)局）
