稅收優(yōu)惠“加料”，燒旺供熱企業(yè)“爐火”
11月7日，北京開始供熱系統(tǒng)試運行。隨著立冬節(jié)氣的到來，我國北方大部地區(qū)近期已經(jīng)陸續(xù)開啟供暖。為支持居民供熱采暖，現(xiàn)行稅收政策對符合條件的供熱企業(yè)，提供增值稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等稅收政策優(yōu)惠。供熱企業(yè)可對照這些稅收優(yōu)惠政策的享受條件，自行享受稅收優(yōu)惠，并留存好相關(guān)資料備查。
增值稅
至2027年供暖期結(jié)束，對“三北”地區(qū)供熱企業(yè)向居民個人供熱取得的采暖費收入，免征增值稅。
暖氣作為熱力產(chǎn)品，一般納稅人銷售暖氣產(chǎn)品的收入適用9%的增值稅稅率。為支持居民供熱采暖，《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于延續(xù)實施供熱企業(yè)有關(guān)稅收政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2023年第56號，以下簡稱56號公告）明確，至2027年供暖期結(jié)束，對“三北”地區(qū)供熱企業(yè)向居民個人供熱取得的采暖費收入，免征增值稅。
具體來說，向居民供熱取得的采暖費收入，包括供熱企業(yè)直接向居民收取的、通過其他單位向居民收取的和由單位代居民繳納的采暖費。“三北”地區(qū)，是指北京市、天津市、河北省、山西省、內(nèi)蒙古自治區(qū)、遼寧省、大連市、吉林省、黑龍江省、山東省、青島市、河南省、陜西省、甘肅省、青海省、寧夏回族自治區(qū)和新疆維吾爾自治區(qū)。
需要注意的是，免征增值稅的采暖費收入，應(yīng)當單獨核算。通過熱力產(chǎn)品經(jīng)營企業(yè)向居民供熱的熱力產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)，應(yīng)當根據(jù)熱力產(chǎn)品經(jīng)營企業(yè)實際從居民取得的采暖費收入占該經(jīng)營企業(yè)采暖費總收入的比例，計算免征的增值稅。同時，免稅收入對應(yīng)的進項稅額不得抵扣，無法劃分的進項稅額按免稅收入占比轉(zhuǎn)出。實操中，企業(yè)享受免稅優(yōu)惠無須備案，申報時在《增值稅減免稅申報明細表》中選擇對應(yīng)減免代碼即可；需要開具免稅增值稅普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。
舉例來說，假設(shè)位于“三北”地區(qū)的M熱電股份有限公司，2025年11月，向非居民供熱取得的采暖費應(yīng)稅銷售額3700萬元，向居民供熱取得的采暖費應(yīng)稅銷售額970萬元，當月全部進項稅額500萬元。
根據(jù)56號公告規(guī)定，M公司向居民個人供熱取得的采暖費收入，即對970萬元的收入免征增值稅；為非居民供熱取得的應(yīng)稅銷售額3700萬元，按照9%的增值稅稅率，計算銷項稅額，即3700×9%＝333（萬元）。同時，M公司應(yīng)計算居民供熱收入的比例，據(jù)此轉(zhuǎn)出對應(yīng)進項稅額。M公司居民供熱收入的比例為970÷（3700＋970）×100%＝20.77%，對應(yīng)轉(zhuǎn)出進項稅額為500×0.2077＝103.85（萬元）。
企業(yè)所得稅
符合規(guī)定條件的供熱企業(yè)，可以享受高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠、研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠和其他稅收優(yōu)惠。
一般來說，供熱企業(yè)具有供熱期跨年度、季節(jié)性強，取得收入時間不均衡的特點。在計算繳納企業(yè)所得稅時，供熱企業(yè)應(yīng)按權(quán)責發(fā)生制的原則，確認其企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入的時間，成本費用按每年實際耗用確定。
符合高新技術(shù)企業(yè)條件的供熱企業(yè)，可享受15%的企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率；企業(yè)進行研發(fā)智能供熱系統(tǒng)、節(jié)能減排新技術(shù)等符合條件的研發(fā)活動，發(fā)生的研發(fā)費用還可享受企業(yè)所得稅稅前加計扣除優(yōu)惠；購置環(huán)保、節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備的企業(yè)，可按設(shè)備投資額的10%抵免當年應(yīng)納稅額。
筆者提醒，供熱企業(yè)往往由于前期投入大、資金回收周期長，大多存在增值稅留抵稅額，增值稅留抵退稅款項不屬于企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入，無須繳納企業(yè)所得稅。
假設(shè)前例M公司為高新技術(shù)企業(yè)，其供熱期為每年11月至次年3月，2025年10月一次性收取年度供暖期費用6000萬元，當年發(fā)生成本費用1000萬元，其中：為提升生產(chǎn)能效，于2025年11月購置并投入使用一套《環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（2021年版）》內(nèi)的節(jié)能水泵系統(tǒng)，設(shè)備投資額為200萬元（假設(shè)忽略節(jié)能設(shè)備折舊），研發(fā)智能供熱系統(tǒng)發(fā)生符合加計扣除條件的研發(fā)費用500萬元，其他成本費用300萬元，并有150萬元增值稅留抵退稅額。
2025—2026供暖期的5個月供熱期內(nèi)，2025年內(nèi)，M公司供暖收入按權(quán)責發(fā)生制分攤到2025年的2個月內(nèi)，應(yīng)確認企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入為6000萬元×2/5=2400（萬元），享受研發(fā)費用加計扣除政策后的應(yīng)納稅所得額為2400－1000－500＝900（萬元），應(yīng)納所得稅額為900×15%＝135（萬元），扣除購置節(jié)能節(jié)水設(shè)備可抵免稅額200×10%＝20（萬元），不考慮其他影響因素，企業(yè)取暖業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅最終應(yīng)納稅額為135－20＝115（萬元）。
房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅
“三北”地區(qū)供熱企業(yè)，為居民供熱所使用的廠房及土地免征房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅。
房產(chǎn)稅以房產(chǎn)原值一次減除10%—30%后的余值為計稅依據(jù)，城鎮(zhèn)土地使用稅以實際占用的土地面積為計稅依據(jù)。56號公告規(guī)定，“三北”地區(qū)供熱企業(yè)，為居民供熱所使用的廠房及土地免征房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅；供熱企業(yè)其他廠房及土地，應(yīng)當按照規(guī)定征收房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅。
對專業(yè)供熱企業(yè)，按其向居民供熱取得的采暖費收入占全部采暖費收入的比例，計算免征的房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅。對兼營供熱企業(yè)，視其供熱所使用的廠房及土地與其他生產(chǎn)經(jīng)營活動所使用的廠房及土地是否可以區(qū)分，按照不同方法計算免征的房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅?？梢詤^(qū)分的，對其供熱所使用廠房及土地，按向居民供熱取得的采暖費收入占全部采暖費收入的比例，計算免征的房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅。難以區(qū)分的，對其全部廠房及土地，按向居民供熱取得的采暖費收入占其營業(yè)收入的比例，計算免征的房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅。
接上例，M公司供熱用廠房原值達1.2億元，減除比例為30%，房產(chǎn)稅稅率為1.2%；供熱用土地應(yīng)稅面積2.8萬平方米，當?shù)爻擎?zhèn)土地使用稅稅率為20元/平方米。M公司居民供熱收入比例為20.77%，應(yīng)免征房產(chǎn)稅1.2×（1－30%）×1.2%×20.77%＝20.94（萬元）；應(yīng)免征城鎮(zhèn)土地使用稅2.8×20×20.77%＝11.63（萬元）。與此同時，M公司應(yīng)繳納房產(chǎn)稅1.2×（1－30%）×1.2%×（1－20.77%）＝79.86（萬元）；應(yīng)繳納城鎮(zhèn)土地使用稅2.8×20×（1－20.77%）＝44.37（萬元）。
環(huán)境保護稅
納稅人排放應(yīng)稅大氣污染物或者水污染物低于規(guī)定標準一定比例的，可享受環(huán)境保護稅優(yōu)惠。
在中華人民共和國領(lǐng)域和中華人民共和國管轄的其他海域，直接向環(huán)境排放應(yīng)稅污染物的企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營者為環(huán)境保護稅的納稅人，應(yīng)稅項目包括大氣污染物、水污染物、固體廢物和噪聲。供熱企業(yè)主要涉及的污染物，有二氧化硫、氮氧化物、煙塵、一般性粉塵等大氣污染物，爐渣、粉煤灰等固體廢物以及化學需氧量、氨氮等水污染物。
環(huán)境保護稅法第十二條第四款規(guī)定，納稅人綜合利用的固體廢物，符合國家和地方環(huán)境保護標準的，暫予免征環(huán)境保護稅。第十三條規(guī)定，納稅人排放應(yīng)稅大氣污染物或者水污染物的濃度值低于國家和地方規(guī)定的污染物排放標準30%的，減按75%征收環(huán)境保護稅。納稅人排放應(yīng)稅大氣污染物或者水污染物的濃度值低于國家和地方規(guī)定的污染物排放標準50%的，減按50%征收環(huán)境保護稅。
假設(shè)M公司以“綠色供熱、減污降碳”為目標，投入1200萬元啟動環(huán)保設(shè)施升級改造項目。改造完成后，M公司2023—2024供暖季、2024—2025供暖季經(jīng)在線監(jiān)測和監(jiān)測機構(gòu)的監(jiān)測數(shù)據(jù)確認的污染物排放濃度持續(xù)達標：二氧化硫小時濃度均值降至52mg/m3，氮氧化物小時濃度均值降至98mg/m3，煙塵小時濃度均值為8mg/m3，均低于規(guī)定標準濃度值50%，符合環(huán)境保護稅法第十三條規(guī)定。
M公司在電子稅務(wù)局完成環(huán)境保護稅稅源信息采集，準確填寫申報計算及減免信息，選擇對應(yīng)減免性質(zhì)代碼，即可享受優(yōu)惠。同時，M公司需留存好污染物監(jiān)測報告等相關(guān)資料，以備稅務(wù)機關(guān)查驗。2024年度，M公司累計申報應(yīng)稅大氣污染物排放量130萬千克，按全額計算應(yīng)繳環(huán)境保護稅85.5萬元，實際繳納52.9萬元，減免32.6萬元。2025年上半年，M公司再享環(huán)境保護稅減免17.2萬元，累計減免近50萬元。
（作者單位：國家稅務(wù)總局沈陽市稅務(wù)局）
