債務(wù)重組少支付的進(jìn)項稅額是否需要轉(zhuǎn)出
案例：
A公司于2025年1月7日從B公司購進(jìn)一批原材料，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為300000元，增值稅稅額為39000元。按照購銷合同規(guī)定，A公司應(yīng)于2025年8月1日前向B公司支付款項。但由于A公司發(fā)生財務(wù)困難，一直沒能支付款項。在2025年11月10日，經(jīng)雙方協(xié)商進(jìn)行債務(wù)重組，債務(wù)重組協(xié)議規(guī)定，B公司同意少收取A公司50000元，剩余289000元款項于簽訂債務(wù)重組協(xié)議之日一次付清。
那么，A公司已抵扣的進(jìn)項稅額由于債務(wù)重組，是否還要計算分離出來少支付的進(jìn)項稅額，并做進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出呢?
分析：
《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十條規(guī)定，下列項目的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣：
(一)用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)；
(二)非正常損失的購進(jìn)貨物，以及相關(guān)的勞務(wù)和交通運輸服務(wù)；
(三)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物(不包括固定資產(chǎn))、勞務(wù)和交通運輸服務(wù)；
(四)國務(wù)院規(guī)定的其他項目。
《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)附件1：《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第二十七條規(guī)定，下列項目的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣：
(一)用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)(不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn))、不動產(chǎn)。
納稅人的交際應(yīng)酬消費屬于個人消費。
(二)非正常損失的購進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)。
(三)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物(不包括固定資產(chǎn))、加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)。
(四)非正常損失的不動產(chǎn)，以及該不動產(chǎn)所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)。
(五)非正常損失的不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)。
納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。
(六)購進(jìn)的旅客運輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)。
(七)財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。
本條第(四)項、第(五)項所稱貨物，是指構(gòu)成不動產(chǎn)實體的材料和設(shè)備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備及配套設(shè)施。
從上面增值稅暫行條例和財稅〔2016〕36號文件規(guī)定的進(jìn)項稅額不允許抵扣的具體項目看，并沒有規(guī)定因為債務(wù)重組，少支付的進(jìn)項稅額不允許抵扣這一項目。但這兩個文件都有一個兜底的規(guī)定，即國務(wù)院規(guī)定的其他項目，也就是財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他不允許抵扣的情形。而到目前為止，財政部和國家稅務(wù)總局并沒有下發(fā)因為債務(wù)重組，少支付的進(jìn)項稅額不允許抵扣的文件。因此，債務(wù)重組，少支付的進(jìn)項稅額可以抵扣，無需進(jìn)行轉(zhuǎn)出。
