除特殊情況外 分公司不能獨(dú)立申報(bào)繳納所得稅
企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例施行后，由于分公司在法律上不具備獨(dú)立法人資格，不是企業(yè)所得稅的納稅主體，應(yīng)由總機(jī)構(gòu)匯總計(jì)算應(yīng)納稅所得額，稅款由總分支機(jī)構(gòu)按規(guī)定的比例分?jǐn)偫U納。實(shí)務(wù)中，部分企業(yè)的分公司以自身名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)，獨(dú)立申報(bào)繳納企業(yè)所得稅，并享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
案例情況
Z區(qū)域能源集團(tuán)公司響應(yīng)《關(guān)于中央企業(yè)開展壓縮管理層級(jí)減少法人戶數(shù)工作的通知》（國(guó)資發(fā)改革〔2016〕135號(hào)）文件精神和集團(tuán)壓減法人戶數(shù)20%的要求，將全資子公司X風(fēng)電有限公司整體變更為能源集團(tuán)有限公司Y縣分公司。Y縣分公司自辦理工商稅務(wù)登記之日起，以自身名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)。
Y縣分公司取得第一筆風(fēng)電項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)收入，按照項(xiàng)目所得申報(bào)享受“三免三減半”優(yōu)惠。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核查發(fā)現(xiàn)，Y縣分公司屬于分支機(jī)構(gòu)，不具有法人資格，其經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)匯總至總機(jī)構(gòu)計(jì)算繳納企業(yè)所得稅，不能單獨(dú)申報(bào)享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，故要求其更正企業(yè)所得稅申報(bào)表。
Z公司委托廣西瑞林稅務(wù)師事務(wù)所為其Y縣分公司提供稅務(wù)合規(guī)服務(wù)，解決企業(yè)享受企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠的問(wèn)題。
政策規(guī)定
廣西瑞林稅務(wù)師事務(wù)所在接手Z公司稅務(wù)合規(guī)服務(wù)項(xiàng)目后，很快組建了項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)。
根據(jù)企業(yè)所得稅法第五十條規(guī)定，居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法〉的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第57號(hào)，以下簡(jiǎn)稱57號(hào)公告）明確，匯總納稅企業(yè)實(shí)行“統(tǒng)一計(jì)算、分級(jí)管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財(cái)政調(diào)庫(kù)”的企業(yè)所得稅征收管理辦法?？倷C(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)將分支機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)所得，匯總統(tǒng)一計(jì)算全部應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納稅額，再按照分支機(jī)構(gòu)上年度的經(jīng)營(yíng)收入、職工工資和資產(chǎn)總額三個(gè)因素，計(jì)算各分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偹枚惪畹谋壤?/span>
57號(hào)公告同時(shí)規(guī)定，以總機(jī)構(gòu)名義進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的非法人分支機(jī)構(gòu)，無(wú)法提供匯總納稅企業(yè)分支機(jī)構(gòu)所得稅分配表，也無(wú)法提供57號(hào)公告第二十三條規(guī)定相關(guān)證據(jù)，證明其二級(jí)及以下分支機(jī)構(gòu)身份的，應(yīng)視同獨(dú)立納稅人計(jì)算并就地繳納企業(yè)所得稅。
項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)對(duì)Z公司及其各分公司的經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行梳理，發(fā)現(xiàn)Z公司及其各分公司均在廣西壯族自治區(qū)內(nèi)設(shè)立，沒有跨?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市或計(jì)劃單列市），且Y縣分公司沒有以總機(jī)構(gòu)名義進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，不能視同獨(dú)立納稅人計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。
《廣西壯族自治區(qū)跨市總分支機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅分配及預(yù)算管理暫行辦法》明確，不允許分支機(jī)構(gòu)作為獨(dú)立納稅人計(jì)算并就地繳納企業(yè)所得稅，分支機(jī)構(gòu)擅自適用優(yōu)惠可能面臨稅務(wù)稽查、補(bǔ)稅、滯納金及罰款等風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)納稅信用等級(jí)產(chǎn)生影響。所以，Y縣分公司不能獨(dú)立申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。
優(yōu)惠享受
Y縣分公司本身不能獨(dú)立享受稅收優(yōu)惠，而應(yīng)由總機(jī)構(gòu)申報(bào)享受。
《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2008〕46號(hào)）明確，企業(yè)從事《公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》內(nèi)符合相關(guān)條件和技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)及國(guó)家投資管理相關(guān)規(guī)定，于2008年1月1日后經(jīng)批準(zhǔn)的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目，其投資經(jīng)營(yíng)的所得，自該項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入，是指公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目已建成并投入運(yùn)營(yíng)后所取得的第一筆收入。
案例中，Y縣分公司從事的風(fēng)電項(xiàng)目符合政策規(guī)定，其能夠享受的稅收減免額，由總公司統(tǒng)一申報(bào)減免。具體申報(bào)時(shí)，先由Z公司統(tǒng)一計(jì)算總分支機(jī)構(gòu)的全部應(yīng)納稅所得額及應(yīng)納稅額，再按照分支機(jī)構(gòu)上年度的經(jīng)營(yíng)收入、職工工資和資產(chǎn)總額三個(gè)因素，計(jì)算各分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偹枚惪畹谋壤詈笥煽倷C(jī)構(gòu)及各分支機(jī)構(gòu)分別就地申報(bào)繳納。
備查資料
項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)提醒，Z公司與Y縣分公司還需注意留存?zhèn)洳橘Y料。
根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布修訂后的〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法〉的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第23號(hào)）規(guī)定，設(shè)有非法人分支機(jī)構(gòu)的居民企業(yè)以及實(shí)行匯總納稅的非居民企業(yè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所享受優(yōu)惠事項(xiàng)的，由居民企業(yè)的總機(jī)構(gòu)以及匯總納稅的主要機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所負(fù)責(zé)統(tǒng)一歸集并留存?zhèn)洳橘Y料。分支機(jī)構(gòu)以及被匯總納稅的非居民企業(yè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所按照規(guī)定可獨(dú)立享受優(yōu)惠事項(xiàng)的，由分支機(jī)構(gòu)以及被匯總納稅的非居民企業(yè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所負(fù)責(zé)歸集并留存?zhèn)洳橘Y料。分支機(jī)構(gòu)以及被匯總納稅的非居民企業(yè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，應(yīng)當(dāng)在完成年度匯算清繳后，將留存的備查資料清單送總機(jī)構(gòu)以及匯總納稅的主要機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所匯總。
案例中，Y縣分公司不能獨(dú)立享受優(yōu)惠事項(xiàng)，應(yīng)由Z公司負(fù)責(zé)統(tǒng)一歸集并留存?zhèn)洳橘Y料。經(jīng)項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)輔導(dǎo)后，Z公司向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交情況說(shuō)明，申請(qǐng)更正企業(yè)所得稅申報(bào)表。Y縣分公司根據(jù)Z公司更正后的《企業(yè)所得稅匯總納稅分支機(jī)構(gòu)所得稅分配表》，重新申報(bào)企業(yè)所得稅。
（作者單位：廣西瑞林稅務(wù)師事務(wù)所）
