汽車零部件企業(yè)：收入確認(rèn)要及時(shí)，成本扣除要據(jù)實(shí)
編者按 工業(yè)是經(jīng)濟(jì)大盤的“穩(wěn)定器”，也是拉動(dòng)增長(zhǎng)的“牛鼻子”。近期，工業(yè)和信息化部陸續(xù)發(fā)布了鋼鐵、有色、石化、化工、建材、機(jī)械、汽車、電力裝備、輕工業(yè)、電子信息制造業(yè)十大行業(yè)的新一輪穩(wěn)增長(zhǎng)工作方案，這十大行業(yè)占工業(yè)增加值的70%。從本期開(kāi)始，《風(fēng)險(xiǎn)診斷室》欄目將分行業(yè)梳理典型行業(yè)共性稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。本期分析汽車零部件企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，供讀者參考。
中國(guó)汽車工業(yè)協(xié)會(huì)發(fā)布數(shù)據(jù)顯示，2025年1月—8月，汽車產(chǎn)銷分別完成2105.1萬(wàn)輛和2112.8萬(wàn)輛，同比分別增長(zhǎng)12.7%和12.6%。汽車產(chǎn)業(yè)是國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要支柱，汽車零部件作為產(chǎn)業(yè)鏈的核心環(huán)節(jié)，其發(fā)展質(zhì)量直接關(guān)系到整個(gè)行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。隨著汽車零部件產(chǎn)業(yè)規(guī)模的擴(kuò)張，相關(guān)企業(yè)普遍具有生產(chǎn)周期銜接緊密、成本核算復(fù)雜、客戶集中度高的特性。國(guó)家稅務(wù)總局寧波前灣新區(qū)稅務(wù)局聚焦當(dāng)?shù)仄嚵悴考a(chǎn)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)際，通過(guò)數(shù)據(jù)分析和實(shí)地核查等多種手段，發(fā)現(xiàn)汽車零部件企業(yè)主要存在銷售收入確認(rèn)不及時(shí)、未實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用未按規(guī)定作納稅調(diào)整等典型稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)一：延遲確認(rèn)銷售收入
◎典型案例◎
M公司主營(yíng)汽車燈具的研究開(kāi)發(fā)，長(zhǎng)期為國(guó)內(nèi)某龍頭車企提供配套供貨服務(wù)，為增值稅一般納稅人。稅務(wù)部門開(kāi)展汽車零部件產(chǎn)業(yè)專項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)篩查時(shí)，發(fā)現(xiàn)M公司2023年存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)為358.52天，2024年上半年存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)為461.07天，存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)呈逐年攀升趨勢(shì)，不符合“訂單生產(chǎn)、發(fā)貨即確認(rèn)交付”的產(chǎn)業(yè)特性。進(jìn)一步分析發(fā)現(xiàn)，2024年上半年同期同行業(yè)平均存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)僅為120天，M公司存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)遠(yuǎn)超行業(yè)平均水平，周轉(zhuǎn)效率不足行業(yè)水平的1/3，存在異常，M公司可能存在延遲確認(rèn)銷售收入的問(wèn)題。
◎風(fēng)險(xiǎn)分析◎
針對(duì)M公司的疑點(diǎn)，稅務(wù)部門對(duì)M公司的銷售流程、收入確認(rèn)憑證、存貨管理臺(tái)賬等資料展開(kāi)深入核查，并對(duì)M公司財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人進(jìn)行約談。M公司財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人表示，其生產(chǎn)產(chǎn)品的核心原材料如芯片、燈珠和電感等，均依賴進(jìn)口，且部分原材料的市場(chǎng)供應(yīng)稀缺。為保障生產(chǎn)連續(xù)性，M公司常年儲(chǔ)備大量進(jìn)口原材料，此類原材料占總存貨的比重約為40%。同時(shí)，由于下游企業(yè)主機(jī)廠要求供應(yīng)商提前備貨，M公司因此長(zhǎng)期積壓了大量庫(kù)存。庫(kù)存積壓及下游企業(yè)主機(jī)廠的延遲付款，導(dǎo)致M公司資金緊張。為緩解資金壓力，公司在收到貨款時(shí)才確認(rèn)銷售收入。
根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》第四條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在履行了合同中的履約義務(wù)，即在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí)確認(rèn)收入。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2008〕875號(hào)）明確，除企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例另有規(guī)定外，企業(yè)銷售收入的確認(rèn)，必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實(shí)質(zhì)重于形式原則。企業(yè)銷售商品同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)：商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；企業(yè)對(duì)已售出的商品既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有實(shí)施有效控制；收入的金額能夠可靠地計(jì)量；已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。
據(jù)此，企業(yè)銷售商品在滿足“貨物已發(fā)出、風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬已轉(zhuǎn)移”條件時(shí)就應(yīng)確認(rèn)收入，而不是將是否收到貨款作為收入確認(rèn)的唯一依據(jù)。稅務(wù)部門經(jīng)詳細(xì)核查與數(shù)據(jù)比對(duì)，確認(rèn)M公司于2023年底至2024年上半年期間，累計(jì)延遲確認(rèn)銷售收入5022.55萬(wàn)元。經(jīng)稅務(wù)部門輔導(dǎo)后，M公司按規(guī)定補(bǔ)繳稅款，并調(diào)整了企業(yè)收入確認(rèn)流程。
風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)二：虛增稅前扣除金額
◎典型案例◎
N公司是一家主營(yíng)新能源汽車動(dòng)力電池、電驅(qū)動(dòng)系統(tǒng)研發(fā)與生產(chǎn)的汽車零部件企業(yè)，產(chǎn)品主要供應(yīng)國(guó)內(nèi)整車制造商，為增值稅一般納稅人。因產(chǎn)品售后質(zhì)保要求較高，N公司與客戶約定，需預(yù)提一定比例的質(zhì)量保證金。
稅務(wù)部門在汽車零部件產(chǎn)業(yè)專項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)篩查中發(fā)現(xiàn)，N公司2022年、2023年計(jì)提的預(yù)計(jì)負(fù)債，均為企業(yè)預(yù)提的質(zhì)量保證金，其中2022年新增預(yù)提質(zhì)量保證金10149.6萬(wàn)元，2023年新增預(yù)提質(zhì)量保證金10391.77萬(wàn)元。截至2023年底，N公司2022年、2023年預(yù)提的質(zhì)量保證金均未實(shí)際發(fā)生。進(jìn)一步分析發(fā)現(xiàn)，N公司2022年、2023年新增預(yù)提的質(zhì)量保證金均未按規(guī)定作納稅調(diào)整，合計(jì)多稅前扣除20541.37萬(wàn)元，存在虛增企業(yè)所得稅稅前扣除金額，少繳納企業(yè)所得稅的問(wèn)題。
◎風(fēng)險(xiǎn)分析◎
根據(jù)企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。有關(guān)的支出，是指與取得收入直接相關(guān)的支出。合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。所以，企業(yè)預(yù)提但未實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，不得在稅前扣除，需在企業(yè)所得稅年度申報(bào)時(shí)作納稅調(diào)增處理。
在被約談時(shí)，N公司財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人解釋稱，其對(duì)企業(yè)所得稅稅前扣除“實(shí)際發(fā)生”原則的理解不到位，誤以為按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則預(yù)提的質(zhì)量保證金可直接稅前扣除。經(jīng)稅務(wù)部門輔導(dǎo)后，N公司重新梳理預(yù)計(jì)負(fù)債的核算明細(xì)，更正2022年、2023年企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表，累計(jì)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅4120.38萬(wàn)元。
筆者提醒，汽車零部件企業(yè)需注意預(yù)提費(fèi)用的稅會(huì)差異，定期梳理會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法對(duì)預(yù)計(jì)負(fù)債核算的不同要求，重點(diǎn)關(guān)注“預(yù)提未發(fā)生”“實(shí)際發(fā)生滯后”等情形，確保未實(shí)際發(fā)生的預(yù)提費(fèi)用在當(dāng)年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)時(shí)及時(shí)作納稅調(diào)增，避免因稅會(huì)差異處理不當(dāng)引發(fā)涉稅風(fēng)險(xiǎn)。
（作者單位：國(guó)家稅務(wù)總局寧波前灣新區(qū)稅務(wù)局）
