企業(yè)并購重組：期待事先裁定提供更多稅收確定性
近日，國家稅務(wù)總局上海市稅務(wù)局網(wǎng)站新公布了2個與企業(yè)并購重組相關(guān)事先裁定案例。在上海市稅務(wù)局已發(fā)布的6個事先裁定案例中，與并購重組稅務(wù)事項有關(guān)的案例有5起。這從側(cè)面反映出，事先裁定提供的確定性，對企業(yè)并購重組具有重要意義。
據(jù)Wind數(shù)據(jù)統(tǒng)計，2024年，中國并購市場（包含中國企業(yè)跨境并購）共披露8378起并購事件，交易規(guī)模約20163億元。其中，百億元規(guī)模以上的并購事件共28起。從上市公司看，2024年全年，超過120家A股上市公司首次披露并購重組相關(guān)公告，交易金額總計9541.34億元。今年上半年，A股上市公司首次披露的并購重組交易112起，已經(jīng)接近去年全年的數(shù)量。隨著稅收事先裁定制度的逐步落地，這些企業(yè)并購重組過程中的稅收確定性，無疑可以得到制度性保障。
并購重組交易類型多樣且結(jié)構(gòu)復(fù)雜，涵蓋股權(quán)收購、資產(chǎn)收購、合并、分立、債務(wù)重組、資產(chǎn)（股權(quán)）劃轉(zhuǎn)、非貨幣性資產(chǎn)投資等多種類型，且未來可能還會出現(xiàn)新的交易模式。不同交易模式的業(yè)務(wù)處理差異顯著，相應(yīng)的稅務(wù)處理方式也存在較大區(qū)別。例如，股權(quán)收購主要涉及企業(yè)所得稅、印花稅等稅種；資產(chǎn)收購除上述稅種外，還可能涉及增值稅、土地增值稅及契稅等。交易模式的多樣性，要求企業(yè)精準(zhǔn)判斷交易結(jié)構(gòu)對應(yīng)的稅務(wù)處理方式，否則企業(yè)將面臨稅務(wù)風(fēng)險。
并購重組不屬于企業(yè)日常交易事項，相對應(yīng)的稅收政策較多，如特殊性稅務(wù)處理的適用條件、收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)、計稅基礎(chǔ)核算方法、稅收優(yōu)惠承繼規(guī)則等。由于企業(yè)財稅管理人員與這些業(yè)務(wù)接觸相對較少，難以全面理解并精準(zhǔn)執(zhí)行細(xì)節(jié)。與此同時，大企業(yè)的跨境并購交易日益增多，面對不同國家稅收制度差異，要綜合考量稅收協(xié)定適用、稅收管轄權(quán)劃分、境外稅收抵免以及反避稅規(guī)則等多重因素，稅務(wù)處理難度顯著提升。
由于并購重組交易通常金額較大，企業(yè)對稅收確定性需求強(qiáng)烈。國際貨幣基金組織（IMF）和經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）發(fā)布的《稅收確定性報告》顯示，在影響投資或選址決策的五大稅收因素中，“稅收的不確定性”被認(rèn)為是對投資或選址決策影響最為重大的因素。稅收事先裁定制度為解決此類問題提供了確定性機(jī)制，也是提升納稅人稅法遵從度的途徑之一。
事先裁定可以為大企業(yè)并購重組業(yè)務(wù)提供明確稅務(wù)處理預(yù)期。企業(yè)在制定并購重組方案時，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交事先裁定申請，詳細(xì)說明交易方案、結(jié)構(gòu)及涉及稅種等信息。稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)現(xiàn)行稅收法律法規(guī)，對企業(yè)擬實施交易的稅務(wù)處理方式作出正式、具有約束力的裁定。企業(yè)按裁定開展稅務(wù)處理，能夠在交易設(shè)計階段準(zhǔn)確評估稅收成本與風(fēng)險，降低稅務(wù)風(fēng)險導(dǎo)致的交易流產(chǎn)或資源錯配等決策失誤的可能。
事先裁定還可以有效提升企業(yè)稅法遵從度。并購重組交易多發(fā)生于大企業(yè)，尤其是上市公司。此類企業(yè)合規(guī)意識普遍較強(qiáng)，高度關(guān)注業(yè)務(wù)的合規(guī)性，注重企業(yè)的社會形象。通過事先裁定，企業(yè)可以獲得明確的稅務(wù)指引，從而顯著提升大企業(yè)的稅法遵從度。
從實踐看，有必要建立并購重組專屬裁定通道，明確適用范圍與申請條件。為提高辦理效率，可以對企業(yè)并購重組事項開展分級分類管理，對應(yīng)實施差異化裁定。例如，對于相對簡單的企業(yè)重組事項，制定標(biāo)準(zhǔn)化事先裁定程序，明確申請受理、材料審核、裁定出具、異議處理等各環(huán)節(jié)的時間要求與操作規(guī)范，提高裁定效率；對于相對復(fù)雜的企業(yè)重組事項，可通過建立企業(yè)重組案例庫、專家團(tuán)隊聯(lián)席審議、啟動跨區(qū)域稅務(wù)協(xié)調(diào)等方式，保證復(fù)雜事項審核的準(zhǔn)確性。
同時，考慮并購重組業(yè)務(wù)相對比較復(fù)雜，建議稅務(wù)機(jī)關(guān)在正式向企業(yè)給出裁定意見之前，在保護(hù)企業(yè)商業(yè)信息的前提下，就交易實質(zhì)判定和稅收政策條款的適用等問題，充分聽取外部稅收專家、法律專家及行業(yè)專家意見。
（作者系大連萬達(dá)集團(tuán)股份有限公司財務(wù)中心常務(wù)副總經(jīng)理）
