適應(yīng)登記制度改革，明確增值稅申報方式
《個體工商戶登記管理規(guī)定》自2025年7月15日起施行，個體工商戶可以在其登記機關(guān)轄區(qū)內(nèi)申請登記一個或者多個實體經(jīng)營場所，即“一照多址”，這是自市場監(jiān)管部門推出“一址多照”登記改革后，又一項便利個體創(chuàng)業(yè)的登記制度。不論是“一址多照”還是“一照多址”，都對稅收征管提出了新的要求。如何適應(yīng)登記制度改革，進一步完善個體稅收征管，引導(dǎo)其合法合規(guī)經(jīng)營、依法誠信納稅，是基層稅務(wù)機關(guān)關(guān)注的問題。
“一址多照”，指在同一經(jīng)營地址，允許登記多個經(jīng)營主體，即“一個經(jīng)營地址，多個經(jīng)營主體”，也就是說多個經(jīng)營主體可以共用一個地址進行注冊登記和從事經(jīng)營。這種登記形式原來在各地建設(shè)的集貿(mào)市場、招商市場、家具市場、小商品市場、裝飾裝潢材料市場等一些專業(yè)市場中較為常見，如今已擴大至所有經(jīng)營場所均可辦理“一址多照”。
“一照多址”，指同一經(jīng)營主體、在同一登記機關(guān)轄區(qū)內(nèi)，且從事的經(jīng)營項目不需要前置審批的，可用同一營業(yè)執(zhí)照登記多個實體經(jīng)營場所，即“一張營業(yè)執(zhí)照、多個經(jīng)營地址”。這種登記形式原來一直適用于企業(yè)登記，也就是在一張營業(yè)執(zhí)照下登記注冊多個經(jīng)營場所或分支機構(gòu)，并對分支機構(gòu)發(fā)放營業(yè)執(zhí)照副本，分支機構(gòu)憑營業(yè)執(zhí)照副本，向經(jīng)營所在地登記機關(guān)和稅務(wù)機關(guān)申請辦理注冊登記。現(xiàn)在將“一照多址”擴大至個體戶，個體戶在其登記機關(guān)轄區(qū)內(nèi)的一張營業(yè)執(zhí)照下可記載多個實體經(jīng)營場所，且無須另行辦理其他實體場所的注冊登記，也無須領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照副本。
有關(guān)部門對個體工商戶實行“一址多照”“一照多址”登記制度，其目的是簡化登記流程，促進個體經(jīng)濟發(fā)展。然而，在實踐中，一些個體工商戶利用“一址多照”“一照多址”的登記制度便利，采取分散經(jīng)營策略，將一戶變多戶、一址變多址，以達(dá)到不繳稅或少繳稅的目的。目前除個體工商戶從兩處以上取得經(jīng)營所得，需要在辦理個人所得稅年度匯總納稅申報時，合并其經(jīng)營所得計算年應(yīng)納稅所得額，計算應(yīng)納稅額和減免稅額外，對個體工商戶利用“一址多照”和“一照多址”在兩處以上取得的經(jīng)營收入，如何計算申報增值稅及附加稅費仍未有統(tǒng)一明確的規(guī)定，因此，筆者建議從以下幾方面加以統(tǒng)一和明確。
對個體工商戶在同一經(jīng)營場所，采取“一址多照”，一戶變多戶、拆分經(jīng)營的，在增值稅上，仍應(yīng)以一戶為單位合并計算或核定其銷售額，對拆分后的新辦戶不得單獨享受增值稅小規(guī)模納稅人起征點及其他稅費優(yōu)惠政策。對其他“一址多照”登記的新辦個體工商戶，如在經(jīng)營品類、經(jīng)營人員、資金往來上確與原經(jīng)營戶無關(guān)，且財務(wù)能夠獨立核算的，可按新辦戶規(guī)定計算或核定銷售額，并按規(guī)定享受各項稅費優(yōu)惠。
對同一區(qū)域內(nèi)（指縣、區(qū)、縣級市范圍內(nèi)）的個體工商戶，采取“一照多址”經(jīng)營的，雖然其分支機構(gòu)經(jīng)營場所不同，能夠分開核算，但仍應(yīng)由其總機構(gòu)登記所在地稅務(wù)機關(guān)統(tǒng)一管理，納稅人在進行納稅申報時，應(yīng)匯總區(qū)域內(nèi)所有經(jīng)營場所的經(jīng)營收入，向總機構(gòu)所在地稅務(wù)機關(guān)匯總申報繳納增值稅及其他稅費。
對跨區(qū)域的個體工商戶，采取“一照多址”經(jīng)營的，應(yīng)由各分支機構(gòu)按照屬地管理原則，分別向經(jīng)營場所所在地稅務(wù)機關(guān)進行分支機構(gòu)注冊登記和納稅申報，納稅人需要向總機構(gòu)所在地稅務(wù)機關(guān)進行備案。同時，納稅人在向分支機構(gòu)所在地稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報時，應(yīng)向總機構(gòu)所在地稅務(wù)機關(guān)進行匯總申報，并如實反映分支機構(gòu)的經(jīng)營收入及納稅申報情況，從而防止漏報少報稅費的現(xiàn)象發(fā)生。
對通過網(wǎng)絡(luò)開展經(jīng)營活動的平臺內(nèi)經(jīng)營者或同時從事線下和網(wǎng)絡(luò)開展經(jīng)營的個體工商戶，辦理“一址多照”或“一照多址”登記的，其稅費征管可比照上述實體經(jīng)營場所的規(guī)定執(zhí)行。
對“一址多照”“一照多址”的納稅人定期開展走訪巡查、風(fēng)險評估，引導(dǎo)納稅人合規(guī)經(jīng)營、誠信納稅，防止其利用“一址多照”或“一照多址”拆分、轉(zhuǎn)移、隱匿銷售收入，及時查處逃避稅和騙享稅費優(yōu)惠的行為，為各類市場創(chuàng)業(yè)主體營造法治、公平的稅收環(huán)境。
（作者單位：國家稅務(wù)總局鎮(zhèn)江市丹徒區(qū)稅務(wù)局）
