企業(yè)“贈品”的賬務處理及涉稅風險
“贈品”的種類及涉稅風險：
所謂贈品，一定是客戶（內(nèi)部員工）不必支付對價，即可獲得實物的，一種企業(yè)對客戶單方面責任的免費贈予行為。贈品在市場營銷獲得中經(jīng)常使用，也是打開市場最行之有效的方法之一。對于會計來說，“贈品”卻并不友好。由于“贈品”會涉及代扣代繳個人所得稅，所以處理不好，就會給企業(yè)帶來涉稅風險。
今天小編就給大家分析下贈品的涉稅風險，以及規(guī)避風險的合規(guī)辦法。
01、對特定客戶的“贈品”
對客戶的贈送，是指客戶已經(jīng)購買我們商品，或贈送行為與購買商品的行為同時發(fā)生時。“贈品”在實質(zhì)上，客戶已經(jīng)支付了隱含對價。這時的“贈品”，本質(zhì)屬于銷售商品的一部分。會計分錄如下處理：
借：銀行存款（客戶支付金額）
貸：主營業(yè)務收入
應交稅費—應交增值稅—銷項稅額
例1：甲公司為一般納稅人，2023年為了能夠促進A產(chǎn)品的代理商訂貨量，出臺一項政策：“凡2023年10底前，年度訂貨量超過50萬的代理商，都可免費得到公司市場價值5萬的B產(chǎn)品”（B產(chǎn)品的出庫成本4萬）。截止10月份，完成訂貨量的代理商有10個，則該筆免費贈送的會計分錄如下：
借：主營業(yè)務成本 4 萬
貸：庫存商品 4萬
說明1，為什么用出庫成本，而不是市場價值。因為此次贈送，并不是向不特定個體無償贈送，而是屬于捆綁銷售。捆綁銷售只需要庫存商品結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務成本，不必按照視同銷售進行會計處理。
說明2，該筆贈送會產(chǎn)生增值稅與所得稅嗎？不產(chǎn)生增值稅，沒有收入也不會產(chǎn)生所得稅。捆綁銷售的銷售收入已經(jīng)由A產(chǎn)品結(jié)算過，不必進行二次結(jié)算。
特殊說明：捆綁銷售常見形式。
直接買贈：如買一贈一，買A商品送B商品、買手機送花費等。直接買贈開取發(fā)票時，贈品要與正品同時開在一個發(fā)票上，并表明贈品名稱。該買贈即使面對個人消費者，也不會產(chǎn)生個人所得稅。
累積買贈：如滿100送禮品、累積滿1萬送免費服、充值滿XX免費送電車等。該贈送同樣屬于捆綁銷售，只是消費與享受贈送物不在一個時點。其賬務處理與稅務處理與直接買贈無區(qū)別。
02、對不特定人的“贈品”
針對不特定人群的“贈品”，勢必讓受贈方有了以外所得，會引起“偶然所得稅”納稅義務的發(fā)生，一般情況屬于代扣代繳個稅的應稅行為。
1、會計處理
這對不特定人的贈品，主要有免費使用裝、隨機派發(fā)紅包，宣傳送禮品等形式。一般情況，對不特定人的贈送目的，是企業(yè)為了開拓市場，所以贈送時計入宣傳費用，分錄如下：
借：銷售費用—宣傳費
貸：庫存商品
應交稅費-應交增值稅-銷項稅額
應交稅費—代扣代繳個人所得稅
2、稅務的處理
增值稅：贈送商品，應當按照市場價格繳納增值稅，沒有市場價格的按照企業(yè)3個月內(nèi)銷售該商品的平均價格繳納增值稅。如果時新產(chǎn)品，無參考價格，則按照企業(yè)上一年度的毛利率計算。計算公式如下：
應交增值稅=產(chǎn)品成本×（1+毛利率）×13%（稅率）
代扣個人所得稅：個人所得稅應當按照該商品的全部價款征收個人所得稅。如果企業(yè)代其繳納個人所得稅，則計算公式如下：
應交所得稅=（商品總價款÷80%）×20%
例2：甲企業(yè)為化妝品銷售企業(yè)，為了開拓市場，甲企業(yè)決定將A化妝品免費贈送給潛在客戶。（A商品適用13%稅率）10月份，甲企業(yè)共贈送市場價值1.13萬元的A化妝品。（A化妝品入庫成本價格2000元），甲企業(yè)應交增值稅、代繳個稅計算如下：
應交增值稅=1.13萬÷（1-13%）×13%=1300元
應代繳個稅=1.13萬÷80%×20%=2825元
該筆支出分錄如下：
借：銷售費用—業(yè)務宣傳費 6125
貸：庫存商品2000
應交稅費-應交增值稅-銷項稅額 1300
應交稅費—代扣代繳個人所得稅 2825
03、“贈品”的常見合理節(jié)稅手段
1、巧妙利用“使用權(quán)”
針對價值較高“贈品”，如汽車冰箱。可以只提供使用權(quán)，而不轉(zhuǎn)變其所有權(quán)。由于現(xiàn)在稅法上，只針對所有權(quán)征稅，而對使用權(quán)沒有明確的價值衡量標準，無法計稅。如所有權(quán)依然歸企業(yè)所有，則該贈品的進項稅依然可以抵扣，該贈品依然可以抵扣企業(yè)得稅，也不必繳納個人所得稅。
2、巧妙利用“宣傳品”支出
企業(yè)宣傳品如單頁、海報、印有公司LOGO的日歷、印有公司LOGO的紀念品等，只要其價值較低，構(gòu)不成對客戶的利益轉(zhuǎn)移，則可以被認定為企業(yè)宣傳品?？蛻羰盏狡髽I(yè)宣傳品，不必繳納個稅。
3、巧妙利用“折扣券”
稅法規(guī)定：贈送 “ 折扣券”，屬于市場銷售行為，客戶不會因為得到折扣券即免費得到商品，所以企業(yè)免費派發(fā)“折扣券”不征收個稅。但實務中，“折扣券”可以是銷售性質(zhì)的，也可以是真真正正的實惠。
