從基礎(chǔ)事項(xiàng)入手，準(zhǔn)確申報(bào)環(huán)保稅
8月15日全國(guó)生態(tài)日前，國(guó)家發(fā)展改革委辦公廳發(fā)布了《關(guān)于開(kāi)展2025年全國(guó)生態(tài)日活動(dòng)的通知》（發(fā)改辦環(huán)資〔2025〕679號(hào)），明確2025年全國(guó)生態(tài)日活動(dòng)的主題為“綠水青山就是金山銀山”。
環(huán)境保護(hù)稅自2018年開(kāi)征以來(lái)，在推動(dòng)綠色發(fā)展和生態(tài)環(huán)境建設(shè)中扮演著日益重要的角色，其“多排多繳、少排少繳、不排不繳”的機(jī)制有效引導(dǎo)治污減排。實(shí)務(wù)中，一些企業(yè)在環(huán)境保護(hù)稅的申報(bào)上不時(shí)出現(xiàn)問(wèn)題，從而引發(fā)一系列后續(xù)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。那么，對(duì)企業(yè)而言，在環(huán)境保護(hù)稅的申報(bào)上應(yīng)該注意哪些重要基礎(chǔ)事項(xiàng)呢？
全面識(shí)別應(yīng)稅稅源項(xiàng)
準(zhǔn)確識(shí)別所有應(yīng)稅污染源，是申報(bào)環(huán)境保護(hù)稅的基礎(chǔ)。企業(yè)要重視以往排污費(fèi)征收過(guò)程中，可能被忽視的無(wú)組織大氣污染物和特征污染物。
A熱電企業(yè)申報(bào)2025年4月應(yīng)稅大氣污染物二氧化硫污染當(dāng)量數(shù)為7057.22；氮氧化物污染當(dāng)量數(shù)為11295.14；煙塵污染當(dāng)量數(shù)為384.57。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)查看A企業(yè)2025年4月的手工監(jiān)測(cè)報(bào)告時(shí)，根據(jù)報(bào)告中汞及其化合物的排放濃度數(shù)據(jù)，計(jì)算出汞及其化合物月排放量為0.41千克。經(jīng)計(jì)算，A企業(yè)的汞及其化合物污染當(dāng)量數(shù)為0.41÷0.0001＝4133.7，對(duì)該排放口4月應(yīng)稅大氣污染物當(dāng)量數(shù)從大到小進(jìn)行排序，結(jié)果為氮氧化物＞二氧化硫＞汞及其化合物＞煙塵，即前三項(xiàng)為氮氧化物、二氧化硫和汞及其化合物。A企業(yè)應(yīng)根據(jù)環(huán)境保護(hù)稅法第九條規(guī)定，申報(bào)氮氧化合物、二氧化硫、汞及其化合物三種應(yīng)稅大氣污染物。
根據(jù)環(huán)境保護(hù)稅法實(shí)施條例第八條規(guī)定，納稅人持有排污許可證的，其污染物排放口按照排污許可證載明的污染物排放口確定。所以，企業(yè)在采集環(huán)境保護(hù)稅稅源信息時(shí)，要同所持有的排污許可證副本中的大氣有組織、無(wú)組織信息，水排放口以及固體廢物貯存處置利用、噪聲源等信息保持一致。如果不一致，則企業(yè)存在少繳稅款的風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)及時(shí)修改補(bǔ)充稅源采集信息，補(bǔ)充排放口相關(guān)信息。
同時(shí)，根據(jù)環(huán)境保護(hù)稅法第九條規(guī)定，每一排放口或者沒(méi)有排放口的應(yīng)稅大氣污染物，按照污染當(dāng)量數(shù)從大到小排序，對(duì)前三項(xiàng)污染物征收環(huán)境保護(hù)稅。每一排放口的應(yīng)稅水污染物，按照環(huán)境保護(hù)稅法所附《應(yīng)稅污染物和當(dāng)量值表》，區(qū)分第一類水污染物和其他類水污染物，按照污染當(dāng)量數(shù)從大到小排序，對(duì)第一類水污染物按照前五項(xiàng)征收環(huán)境保護(hù)稅，對(duì)其他類水污染物按照前三項(xiàng)征收環(huán)境保護(hù)稅。
嚴(yán)格核算排放數(shù)量
B企業(yè)因?yàn)殄e(cuò)誤采集污染物排放標(biāo)準(zhǔn)與標(biāo)準(zhǔn)值，導(dǎo)致環(huán)境保護(hù)稅減稅申報(bào)不準(zhǔn)確。
B企業(yè)DA001、DA002兩個(gè)排放口錄入的污染物許可排放濃度限值，按照國(guó)家污染物排放濃度限值填寫(xiě)，氮氧化物為200毫克/立方米，二氧化硫?yàn)?00毫克/立方米，顆粒物為30毫克/立方米。但B企業(yè)的排污許可證顯示，DA001、DA002兩個(gè)大氣污染物排放口的執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)，為地方燃煤電廠大氣污染物排放標(biāo)準(zhǔn)（DB21/T 3134-2019），氮氧化物50毫克/立方米，二氧化硫35毫克/立方米，顆粒物10毫克/立方米。也就是說(shuō)，B企業(yè)在計(jì)算繳納環(huán)境保護(hù)稅時(shí)，未按照排污許可證顯示的地方大氣污染物排放標(biāo)準(zhǔn)判斷減稅條件，存在錯(cuò)誤享受減稅的問(wèn)題。經(jīng)過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)輔導(dǎo)，B企業(yè)更正了相關(guān)信息，補(bǔ)繳了相應(yīng)稅款。
根據(jù)環(huán)境保護(hù)稅法第十三條規(guī)定，納稅人排放應(yīng)稅大氣污染物或者水污染物的濃度值低于國(guó)家和地方規(guī)定的污染物排放標(biāo)準(zhǔn)30%的，減按75%征收環(huán)境保護(hù)稅。納稅人排放應(yīng)稅大氣污染物或者水污染物的濃度值低于國(guó)家和地方規(guī)定的污染物排放標(biāo)準(zhǔn)50%的，減按50%征收環(huán)境保護(hù)稅。企業(yè)在享受環(huán)境保護(hù)稅減免優(yōu)惠前，應(yīng)當(dāng)基于正確的標(biāo)準(zhǔn)，準(zhǔn)確判斷應(yīng)稅污染物濃度值是否達(dá)到規(guī)定要求，以免引發(fā)錯(cuò)誤享受優(yōu)惠的風(fēng)險(xiǎn)。
強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部協(xié)作
C企業(yè)享受環(huán)境保護(hù)稅優(yōu)惠后，缺乏相關(guān)的證明材料，引起稅務(wù)機(jī)關(guān)懷疑。
某地稅務(wù)機(jī)關(guān)從生態(tài)部門(mén)獲取了C企業(yè)的一般固體廢物年度申報(bào)表，發(fā)現(xiàn)其在生產(chǎn)過(guò)程中產(chǎn)生了爐渣及粉煤灰。C企業(yè)環(huán)境保護(hù)稅申報(bào)表顯示，2024年產(chǎn)生粉煤灰、爐渣應(yīng)稅固體廢物（產(chǎn)生量）20萬(wàn)噸，貯存量5萬(wàn)噸，處置量0萬(wàn)噸，綜合利用量為15萬(wàn)噸，享受資源綜合利用免稅優(yōu)惠375萬(wàn)元。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)查驗(yàn)企業(yè)留存?zhèn)洳橘Y料時(shí)發(fā)現(xiàn)，C企業(yè)固體廢物貯存地不符合國(guó)家和地方環(huán)境保護(hù)標(biāo)準(zhǔn)，被生態(tài)部門(mén)處罰，申報(bào)期還沒(méi)有整改完成，同時(shí)企業(yè)委托的利廢企業(yè)，未能全量提供資源綜合利用評(píng)價(jià)報(bào)告及產(chǎn)品證明等資料。C企業(yè)符合規(guī)定的利用量?jī)H為11萬(wàn)噸，不符合規(guī)定的利用量為4萬(wàn)噸，應(yīng)補(bǔ)繳稅款（4+5）×25=225（萬(wàn)元），并按規(guī)定繳納滯納金。
根據(jù)《工業(yè)固體廢物資源綜合利用評(píng)價(jià)管理暫行辦法》（工業(yè)和信息化部公告2018年第26號(hào)）第七條規(guī)定，開(kāi)展工業(yè)固體廢物資源綜合利用評(píng)價(jià)的企業(yè)，可依據(jù)評(píng)價(jià)結(jié)果，按照《財(cái)政部 稅務(wù)總局 生態(tài)環(huán)境部關(guān)于環(huán)境保護(hù)稅有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2018〕23號(hào)）和有關(guān)規(guī)定，申請(qǐng)暫予免征環(huán)境保護(hù)稅，以及減免增值稅、所得稅等相關(guān)產(chǎn)業(yè)扶持優(yōu)惠政策。財(cái)稅〔2018〕23號(hào)文件進(jìn)一步明確，納稅人申報(bào)納稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送應(yīng)稅固體廢物的產(chǎn)生量、貯存量、處置量和綜合利用量，同時(shí)報(bào)送能夠證明固體廢物流向和數(shù)量的納稅資料，包括固體廢物處置利用委托合同、受委托方資質(zhì)證明、固體廢物轉(zhuǎn)移聯(lián)單、危險(xiǎn)廢物管理臺(tái)賬復(fù)印件等。
申報(bào)環(huán)境保護(hù)稅后，納稅人應(yīng)完整留存相關(guān)憑證，在企業(yè)內(nèi)部建立高效的跨部門(mén)協(xié)作機(jī)制，以便應(yīng)對(duì)后續(xù)的稅務(wù)檢查、防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，環(huán)境保護(hù)稅的專業(yè)性、復(fù)雜性和跨領(lǐng)域特性，決定了企業(yè)防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)不能依靠財(cái)務(wù)或環(huán)保某一個(gè)部門(mén)，而應(yīng)構(gòu)建貫穿“精準(zhǔn)識(shí)別應(yīng)稅稅源項(xiàng)、嚴(yán)謹(jǐn)核算排放數(shù)量、規(guī)范備查強(qiáng)化協(xié)作”全流程的防控體系。在跨部門(mén)溝通中，筆者建議，企業(yè)財(cái)務(wù)人員、環(huán)保人員應(yīng)分別明晰政策要求，進(jìn)行嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致的操作，同時(shí)進(jìn)行完備的憑證管理。
