不同經(jīng)營(yíng)模式下，平臺(tái)企業(yè)如何繳納增值稅
平臺(tái)經(jīng)濟(jì)涉及多方主體，包括平臺(tái)企業(yè)、入駐平臺(tái)商家、消費(fèi)者、平臺(tái)經(jīng)濟(jì)從業(yè)者（如網(wǎng)約車司機(jī)、外賣配送員）等。其中，平臺(tái)企業(yè)是平臺(tái)經(jīng)濟(jì)的重要主體，不僅為供需雙方提供技術(shù)支持和運(yùn)營(yíng)服務(wù)，而且可以開(kāi)展平臺(tái)自營(yíng)業(yè)務(wù)。目前，平臺(tái)經(jīng)濟(jì)業(yè)態(tài)在經(jīng)濟(jì)社會(huì)生活中較為普遍，演變出了不同的經(jīng)營(yíng)模式。那么，對(duì)于不同模式的平臺(tái)企業(yè)而言，繳納增值稅方面有何差異呢？
中間服務(wù)型經(jīng)營(yíng)模式
中間服務(wù)型經(jīng)營(yíng)模式，類似于中介機(jī)構(gòu)，其作用是將各類市場(chǎng)交易主體及要素聯(lián)系在一起，促使其達(dá)成交易，平臺(tái)企業(yè)主要是通過(guò)收取服務(wù)費(fèi)來(lái)實(shí)現(xiàn)盈利。例如，滴滴出行與無(wú)車承運(yùn)平臺(tái)采用的就是中間服務(wù)模式。
中間服務(wù)型經(jīng)營(yíng)模式的平臺(tái)企業(yè)，類似網(wǎng)絡(luò)“中介”，利用互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)為交易雙方提供交易平臺(tái)和撮合通道。這類平臺(tái)企業(yè)的收入主要是收取傭金服務(wù)費(fèi)——為經(jīng)營(yíng)主體提供平臺(tái)展示產(chǎn)品或服務(wù)，經(jīng)營(yíng)主體在平臺(tái)上獲取收入后，平臺(tái)企業(yè)對(duì)其收入進(jìn)行一定比例的抽成，取得信息費(fèi)、廣告費(fèi)等各項(xiàng)服務(wù)性質(zhì)的收入。
一般來(lái)說(shuō)，增值稅一般納稅人提供平臺(tái)技術(shù)服務(wù)，適用“現(xiàn)代服務(wù)業(yè)—信息技術(shù)服務(wù)”或者“現(xiàn)代服務(wù)業(yè)—文化創(chuàng)意服務(wù)”稅目，按照6%稅率計(jì)算繳納增值稅。具體適用稅率仍需根據(jù)實(shí)際業(yè)務(wù)及相關(guān)規(guī)定進(jìn)行判斷。如網(wǎng)約車平臺(tái)企業(yè)提供服務(wù)，根據(jù)《網(wǎng)絡(luò)預(yù)約出租汽車經(jīng)營(yíng)服務(wù)管理暫行辦法》第二條規(guī)定，網(wǎng)約車服務(wù)屬于提供非巡游的預(yù)約出租汽車服務(wù)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，適用交通運(yùn)輸服務(wù)稅目，按照9%稅率計(jì)算繳納增值稅。
以D出行平臺(tái)為例，居住在河北省石家莊市的A乘客，有打車出行需求，利用D平臺(tái)發(fā)布了一條行程信息，路程共計(jì)20公里，車費(fèi)合計(jì)30元（含稅，下同）。B司機(jī)接單并完成接送乘客任務(wù)。D出行平臺(tái)收取A乘客全部車費(fèi)30元，并按照20%比例抽成6元，剩余24元分配給B司機(jī)。
在增值稅方面，D出行平臺(tái)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，屬于向用戶提供公共交通運(yùn)輸服務(wù)。根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件2）關(guān)于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的規(guī)定，D出行平臺(tái)可以選擇適用簡(jiǎn)易方法計(jì)稅，按照3%征收率計(jì)算繳納增值稅，即應(yīng)繳納增值稅＝含稅銷售額÷（1+征收率）×征收率；也可以選擇適用一般計(jì)稅方法，按照適用稅率9%計(jì)算繳納增值稅，即應(yīng)繳納增值稅＝銷項(xiàng)稅額－進(jìn)項(xiàng)稅額＝含稅銷售額÷（1+適用稅率）×適用稅率－進(jìn)項(xiàng)稅額。
D出行平臺(tái)如果選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，應(yīng)以收取A乘客的全部車費(fèi)為計(jì)稅依據(jù)，按照3%征收率繳納增值稅，即該筆業(yè)務(wù)應(yīng)繳納增值稅30÷（1+3%）×3%＝0.87（元）；如果選擇適用一般計(jì)稅方法，即先計(jì)算該筆業(yè)務(wù)應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額＝30÷（1+9%）×9%＝2.48（元），然后按照月度匯總企業(yè)銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額，計(jì)算本月應(yīng)繳納的增值稅額。
筆者提醒，全部適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的一般納稅人，不可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。實(shí)務(wù)中，兼營(yíng)行為較為常見(jiàn)，經(jīng)常出現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅額不能準(zhǔn)確劃分的情形。一般納稅人若采取一般計(jì)稅方法，或能夠劃分清楚用途且在財(cái)務(wù)核算上能夠準(zhǔn)確劃分簡(jiǎn)易計(jì)稅方法、一般計(jì)稅方法對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，可以按規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。劃分不清的須按照財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件附件2第二十九條的規(guī)定，計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額作進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出。不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)期無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×（當(dāng)期簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷售額+免征增值稅項(xiàng)目銷售額）÷當(dāng)期全部銷售額。
參與型經(jīng)營(yíng)模式
參與型經(jīng)營(yíng)模式，指的是平臺(tái)企業(yè)直接銷售商品或提供服務(wù)，通過(guò)直接交易獲取利潤(rùn)。例如，共享單車采用的就是這樣的運(yùn)作方式。
參與型經(jīng)營(yíng)模式的平臺(tái)企業(yè)，主要是指平臺(tái)企業(yè)自營(yíng)，即成立平臺(tái)后，由平臺(tái)自行購(gòu)進(jìn)各種商品、服務(wù)，并以平臺(tái)名義轉(zhuǎn)售給需求者。在這種模式下，平臺(tái)企業(yè)直接銷售貨物或提供應(yīng)稅服務(wù)，與線下實(shí)體企業(yè)一樣。一般來(lái)說(shuō)，需要適用銷售貨物或者服務(wù)稅目，根據(jù)實(shí)際情況分別適用13%稅率、9%或6%的稅率。
以M共享單車平臺(tái)為例，C用戶需騎車出行，用手機(jī)掃描共享單車二維碼，騎行結(jié)束后，共計(jì)支付5元。M共享單車平臺(tái)取得收入為5元，其業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)是平臺(tái)自行采購(gòu)并投放單車，并采用分時(shí)租賃模式，為用戶提供有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)。在約定時(shí)間內(nèi)，將單車這一有形動(dòng)產(chǎn)的使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給用戶，但租賃物（單車）的所有權(quán)未改變。
僅就這筆業(yè)務(wù)而言，根據(jù)交通運(yùn)輸部等10部門《關(guān)于鼓勵(lì)和規(guī)范互聯(lián)網(wǎng)租賃自行車發(fā)展的指導(dǎo)意見(jiàn)》（交運(yùn)發(fā)〔2017〕109號(hào)）的規(guī)定，互聯(lián)網(wǎng)租賃自行車定位為分時(shí)租賃營(yíng)運(yùn)非機(jī)動(dòng)車，即從營(yíng)業(yè)行為上判定為有形動(dòng)產(chǎn)租賃。根據(jù)《國(guó)務(wù)院關(guān)于廢止〈中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例〉和修改〈中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例〉的決定》（國(guó)務(wù)院令第691號(hào)）、《財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號(hào)）等規(guī)定，納稅人銷售有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)適用稅額為13%。M共享單車平臺(tái)企業(yè)取得的共享單車分時(shí)租賃收入，屬于有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃收入，適用稅率13%，應(yīng)繳納增值稅5÷（1+13%）×13%＝0.58（元）。
需要注意的是，M共享單車平臺(tái)如果不定期向特定用戶提供免費(fèi)騎行服務(wù)，根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件1）第十四條規(guī)定，應(yīng)按照視同銷售服務(wù)計(jì)算繳納增值稅。
混合經(jīng)營(yíng)模式
混合經(jīng)營(yíng)模式，實(shí)際上是前述兩種經(jīng)營(yíng)模式的融合，京東是一個(gè)有代表性的實(shí)例，它不僅為商戶提供了一個(gè)交易的場(chǎng)所，而且供應(yīng)了部分自營(yíng)的商品。
混合經(jīng)營(yíng)模式的平臺(tái)企業(yè)，是指平臺(tái)企業(yè)兼有中間服務(wù)型和參與型兩種經(jīng)營(yíng)模式，既為各交易方提供撮合服務(wù)和信息技術(shù)服務(wù)，又有平臺(tái)自營(yíng)銷售業(yè)務(wù)，其取得收入種類較多。其中，平臺(tái)企業(yè)直接銷售貨物，通常適用銷售貨物稅目，按照13%稅率繳納增值稅；平臺(tái)企業(yè)收取廣告費(fèi)和服務(wù)費(fèi)，一般適用現(xiàn)代服務(wù)業(yè)稅目，按照6%稅率繳納增值稅。
以T電商平臺(tái)為例，2025年1月，T電商平臺(tái)企業(yè)累計(jì)取得收入2.19億元。其中，自營(yíng)店鋪銷售普通貨物收入1.13億元，向入駐平臺(tái)商家收取信息服務(wù)費(fèi)1.06億元。本月取得可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額0.09億元。上期留抵稅額為0。自營(yíng)店鋪銷售收入相當(dāng)于參與型經(jīng)營(yíng)，適用銷售貨物稅目，按照13%稅率計(jì)算增值稅，即1.13÷（1+13%）×13%＝0.13（億元）；向入駐商家收取技術(shù)服務(wù)費(fèi)相當(dāng)于中間型經(jīng)營(yíng)，適用“現(xiàn)代服務(wù)業(yè)—信息技術(shù)服務(wù)”稅目，按照6%稅率繳納增值稅，即應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額＝1.06÷（1+6%）×6%＝0.06（億元），本月累計(jì)應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額＝0.13+0.06＝0.19（億元），故1月應(yīng)繳納增值稅=銷項(xiàng)稅額-可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額＝0.19－0.09＝0.1（億元）。
筆者提醒，納稅人兼營(yíng)銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。
（作者系中國(guó)稅務(wù)報(bào)社霍志遠(yuǎn)稅收宣傳工作室成員）
