研發(fā)項目是否為研發(fā)活動，咋判斷？ 河北稅務部門、科技部門聯(lián)合推出研發(fā)項目事前鑒定服務
試點地區(qū)企業(yè)、整車制造企業(yè)以及省國資委監(jiān)管企業(yè)，如果對其研發(fā)項目性質(zhì)存在疑問，可以自主申請事前鑒定服務。有需求的企業(yè)可以登錄“智慧河北加計扣除”服務平臺上傳資料。經(jīng)專家鑒定后，由科技部門出具鑒定意見。
7.65億元
自研發(fā)項目事前鑒定服務2023年底試點以來，河北省已完成149戶企業(yè)378個研發(fā)項目的事前鑒定，涉及研發(fā)資金7.65億元。
研發(fā)項目事前鑒定服務，是國家稅務總局河北省稅務局聯(lián)合河北省科技廳推出的一項鑒定服務。企業(yè)在享受優(yōu)惠前自愿提出研發(fā)項目鑒定需求，由科技部門組織專家，對企業(yè)申請鑒定的項目是否符合政策要求作出結(jié)論，對項目費用歸集是否合理進行初步判斷，幫助企業(yè)明確研發(fā)項目實質(zhì)，規(guī)范研發(fā)項目管理，合理歸集研發(fā)費用。
前不久，河北省稅務局、河北省科技廳聯(lián)合發(fā)布通知，明確將研發(fā)項目事前鑒定服務試點區(qū)域由原來的8個縣（市、區(qū)）擴大到25個縣（市、區(qū)），并在原有7家整車制造業(yè)企業(yè)基礎上，新增13家省國資委監(jiān)管企業(yè)。自2023年底試點研發(fā)項目事前鑒定服務以來，河北省已完成149戶企業(yè)378個研發(fā)項目的事前鑒定，涉及研發(fā)資金7.65億元。
■ 哪些企業(yè)可以申請事前鑒定？
河北長安汽車有限公司（以下簡稱長安汽車）是一家專注于整車制造的創(chuàng)新型企業(yè)，擁有集沖壓、焊裝、涂裝、總裝四大工藝于一體的生產(chǎn)線。2025年，長安汽車開展了2個新項目，涉及研發(fā)投入7300多萬元。相關(guān)項目是否屬于研發(fā)活動、相關(guān)費用是否可以享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠，是企業(yè)財稅團隊關(guān)注的重要問題。不過，隨著新技術(shù)的研發(fā)、新業(yè)務的出現(xiàn)，長安汽車財務團隊發(fā)現(xiàn)，自行判定部分項目是否具有研發(fā)屬性存在難度，希望相關(guān)部門能夠在業(yè)務發(fā)生前幫助其提前“把脈”，避免事后發(fā)現(xiàn)問題，引發(fā)稅務風險。
實務中，像長安汽車這樣對研發(fā)項目判斷存在疑問的企業(yè)不在少數(shù)。為幫助企業(yè)合規(guī)享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠，河北省稅務局、河北省科技廳共同探索研發(fā)項目事前鑒定服務。2023年12月，河北省稅務局聯(lián)合科技廳率先在石家莊市鹿泉區(qū)、承德市高新區(qū)等地開展事前鑒定試點工作。2025年6月，兩部門再度聯(lián)合下發(fā)通知，確定將試點范圍擴大到25個縣（市、區(qū)），并增加了整車制造業(yè)企業(yè)和省國資委監(jiān)管企業(yè)。
也就是說，試點地區(qū)企業(yè)、整車制造企業(yè)以及省國資委監(jiān)管企業(yè)，如果對其研發(fā)項目性質(zhì)存在疑問，可以自主申請事前鑒定服務。鑒定服務采取線上辦理的方式，有需求的企業(yè)可以登錄“智慧河北加計扣除”服務平臺，上傳需要鑒定的研發(fā)項目資料及研發(fā)費用輔助賬，兩部門會組織相關(guān)領(lǐng)域的專家進行項目鑒定，并由科技部門出具鑒定意見，通過服務平臺反饋企業(yè)，足不出戶即可完成鑒定。
上傳資料主要包括自主申報書、企業(yè)簡介、研發(fā)管理制度、研發(fā)人員名單等基礎資料，立項決議文件、項目任務書或計劃書、項目創(chuàng)新點說明、項目驗收或階段性報告等項目材料，研發(fā)支出輔助賬、匯總表等費用歸集資料。其中，費用歸集資料屬于企業(yè)選擇性提供的資料，專家在鑒定時，對沒有此項資料的，僅對研發(fā)項目是否符合創(chuàng)新性要求進行評審；對有此項資料的，財務專家將對費用歸集一并提供專業(yè)意見。
對于沒有納入試點范圍的企業(yè)，雖然暫時無法取得科技部門出具的鑒定意見，但是可以通過“智慧河北加計扣除”服務平臺，獲得專業(yè)機構(gòu)的評估報告作為參考。據(jù)了解，為了滿足更多企業(yè)的需求，河北省科技廳選取了25家專業(yè)服務機構(gòu)入駐“智慧河北加計扣除”服務平臺，采用“政府買單”的方式為相關(guān)企業(yè)提供“線上+線下”的專業(yè)指導。沒有納入試點范圍的企業(yè)，也可以在“智慧河北加計扣除”服務平臺注冊，上傳企業(yè)研發(fā)項目管理和財務核算的相關(guān)研發(fā)費用，平臺可以輔助企業(yè)歸集研發(fā)費用，并自動生成研發(fā)費用輔助賬和納稅申報表。同時，專業(yè)機構(gòu)將根據(jù)企業(yè)資料提出意見，出具研發(fā)項目評估報告，供企業(yè)參考。
■ 專家主要從哪些方面進行鑒定？
企業(yè)上傳資料后，評審專家會從哪些角度判斷企業(yè)開展的活動是否屬于研發(fā)活動呢？
根據(jù)《財政部 國家稅務總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號），研發(fā)活動是指企業(yè)為獲得科學與技術(shù)新知識，創(chuàng)造性運用科學技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進技術(shù)、產(chǎn)品（服務）、工藝而持續(xù)進行的具有明確目標的系統(tǒng)性活動?！堆邪l(fā)費用加計扣除政策執(zhí)行指引（2.0版）》進一步明確了研發(fā)活動判斷的3個要點——有明確創(chuàng)新目標、有系統(tǒng)組織形式、研發(fā)結(jié)果不確定。評審專家的事前鑒定，主要圍繞這三方面展開。
以河北硅谷肥業(yè)有限公司（以下簡稱硅谷肥業(yè)）申報的“有機硅功能肥治理鹽堿土壤技術(shù)”為例，該項目的創(chuàng)新點主要體現(xiàn)在以下幾個方面：通過引入有機硅新材料自主研發(fā)有機硅功能肥，有效改善鹽堿土壤結(jié)構(gòu)、降低鹽分和pH值，實現(xiàn)土地增產(chǎn)增收；建立有機硅功能肥治理鹽堿土壤機理，為有機硅功能肥在全國大面積應用推廣提供理論支撐；研發(fā)溶劑萃取技術(shù)，填補國內(nèi)外有機硅定量檢測空白。
對于是否有明確創(chuàng)新目標的問題，評審專家分析，研發(fā)活動一般具有明確的創(chuàng)新目標，如獲得新知識、新技術(shù)、新工藝、新材料、新產(chǎn)品、新標準等。對此，可以通過一些問題予以明確——該活動是否要探索以前未發(fā)現(xiàn)的現(xiàn)象、結(jié)構(gòu)或關(guān)系？是否在一定范圍內(nèi)突破現(xiàn)有的技術(shù)瓶頸？研發(fā)成果是否不可預期？基于硅谷肥業(yè)對這些問題的解答，評審專家認為該公司申報的項目滿足有明確創(chuàng)新目標的要求。具體來看，該項目研發(fā)出的治理鹽堿土壤的新產(chǎn)品，解決了鹽堿地治理土壤結(jié)構(gòu)、鹽堿高和肥力低的難題，建立的有機硅功能肥抗堿降鹽機理達到國際先進水平，研發(fā)的有機硅定量檢測方法，屬國內(nèi)外首創(chuàng)，還成功申請了專利，屬于“在一定范圍內(nèi)突破現(xiàn)有的技術(shù)瓶頸”。
對于是否有系統(tǒng)組織形式的問題，評審專家查看了硅谷肥業(yè)提供的研發(fā)立項決議文件、績效目標任務書、研發(fā)團隊名單及管理制度、研發(fā)支出輔助賬、項目驗收報告等資料，認為硅谷肥業(yè)為實現(xiàn)創(chuàng)新目標提供了必要的組織形式和投入，滿足“有系統(tǒng)組織形式”的要求。
對于研發(fā)結(jié)果是否不確定的問題，評審專家查閱硅谷肥業(yè)提供的實驗記錄等佐證材料發(fā)現(xiàn)，企業(yè)研發(fā)過程中在邯鄲、唐山、秦皇島等地設置了5個實驗點和1萬多畝示范區(qū)，進行了反復的實驗和改良，才達到預期創(chuàng)新目標。也就是說，該項研發(fā)活動的結(jié)果是不能完全事先預期的，必須經(jīng)過反復不斷地試驗、測試才能取得成果，具有較大的不確定性，存在失敗的可能，滿足研發(fā)結(jié)果不確定的要求。
最終，評審專家給出鑒定意見，該項目屬于可以享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠的研發(fā)項目。
■ 哪些項目不符合研發(fā)要求？
根據(jù)財稅〔2015〕119號文件，7類活動不能享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠。具體包括：企業(yè)產(chǎn)品（服務）的常規(guī)性升級；對某項科研成果的直接應用；企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動；對現(xiàn)存產(chǎn)品、服務、技術(shù)、材料或工藝流程進行的重復或簡單改變；市場調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究；作為工業(yè)（服務）流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測試分析、維修維護；社會科學、藝術(shù)或人文學方面的研究。
河北省稅務局統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，自試點研發(fā)項目事前鑒定服務以來，有36個項目被鑒定為不符合要求。評審專家表示，從鑒定情況來看，部分企業(yè)對研發(fā)活動的理解仍然存在誤區(qū)，主要表現(xiàn)為把科研成果的直接應用、企業(yè)產(chǎn)品（服務）的常規(guī)性升級、企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動視作可以享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠的研發(fā)項目。
舉例來說，A企業(yè)是一家從事煉焦、煤炭及制品銷售的焦化企業(yè)，開展了一項“關(guān)于搗固焦爐四大車現(xiàn)場無人化操作”的研發(fā)項目。該項目的關(guān)鍵技術(shù)包括焦爐車輛自動對位、焦爐車輛無線通信、焦爐四大車實現(xiàn)全自動無人干預、干熄焦掛鉤識別等。評審專家進行研發(fā)項目鑒定時發(fā)現(xiàn)，焦爐機械四大車全自動運行技術(shù)在國內(nèi)早已成熟并開展了大批量應用。同時，A企業(yè)專門從外部聘請了精通此項技術(shù)的研發(fā)人員參與該項目。因此，評審專家得出結(jié)論：該項目本質(zhì)上只是將現(xiàn)有成熟技術(shù)直接應用于自身生產(chǎn)場景，缺乏在技術(shù)層面的創(chuàng)新性突破與探索性研究，屬于“科研成果的直接應用”，不滿足享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠的條件。
B企業(yè)出現(xiàn)的問題，是將企業(yè)產(chǎn)品（服務）的常規(guī)性升級視作研發(fā)活動。B企業(yè)是一家玻璃生產(chǎn)企業(yè)，開展了定制顏色玻璃鍍膜的項目，希望增加玻璃顏色種類吸引更多客戶。評審專家查閱企業(yè)上傳資料發(fā)現(xiàn)，該項目只是通過改變鍍膜材料顏色和工藝參數(shù)，使玻璃表面呈現(xiàn)出特定顏色，增加產(chǎn)品的種類與美觀程度，但玻璃的強度、透光率、隔熱性、隔音性等關(guān)鍵性能指標，與企業(yè)原有的普通玻璃產(chǎn)品相比沒有發(fā)生實質(zhì)性的改變。整個項目過程中，B企業(yè)沒有將新的科學技術(shù)知識應用于生產(chǎn)過程，也沒有形成新的生產(chǎn)方法或產(chǎn)品特性，更未實質(zhì)性改進技術(shù)、產(chǎn)品或工藝，屬于企業(yè)產(chǎn)品（服務）的常規(guī)性升級，不能享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠。
C企業(yè)是一家從事水利信息化系統(tǒng)研發(fā)的企業(yè)，具備較強的技術(shù)實力與行業(yè)經(jīng)驗。2024年，C企業(yè)為當?shù)厮块T成功開發(fā)并交付了一套“智能水利監(jiān)測系統(tǒng)”，并于當年投入使用。近期，企業(yè)又對該系統(tǒng)進行了維護升級，主要是對硬件設備如傳感器、數(shù)據(jù)采集器等進行檢查與維修，更換了一些因老化損壞的零部件；對軟件系統(tǒng)進行漏洞掃描，修復了部分代碼錯誤；對數(shù)據(jù)庫進行了簡單的索引優(yōu)化，調(diào)整了部分查詢語句，還就用戶習慣對系統(tǒng)界面進行了一些微調(diào)。該企業(yè)財務人員將上述工作產(chǎn)生的費用計入研發(fā)費用，并計劃申報享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠。
評審專家表示，無論是硬件設備的維修更換，還是軟件系統(tǒng)的漏洞修復與常規(guī)性能優(yōu)化，均是基于現(xiàn)有技術(shù)進行的操作。在整個改造過程中，C企業(yè)沒有引入新的技術(shù)理念、算法或技術(shù)方案，未在技術(shù)層面實現(xiàn)任何突破。同時，為已經(jīng)交付的系統(tǒng)進行運維，本質(zhì)上就是為顧客提供技術(shù)支持以保障系統(tǒng)正常運行，屬于“企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動”，C企業(yè)不能享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠。
（作者單位：國家稅務總局河北省稅務局、國家稅務總局武安市稅務局）
