快遞業(yè)增值稅新規(guī)解讀
8月11日，財(cái)政部、稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于明確快遞服務(wù)等增值稅政策的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2025年第5號)，自發(fā)布之日實(shí)施，新規(guī)對快遞企業(yè)提供快遞服務(wù)業(yè)務(wù)的增值稅適用，以及對從事網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)業(yè)務(wù)相關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的范圍和條件予以明確。具體解讀如下：
一、快遞企業(yè)提供快遞服務(wù)按照“收派服務(wù)”繳納增值稅。
1、快遞企業(yè)范圍，包括三類：(1)在境內(nèi)從事快遞業(yè)務(wù)經(jīng)營并依法取得快遞業(yè)務(wù)經(jīng)營許可的企業(yè);(2)向郵政管理部門備案的分支機(jī)構(gòu);(3)企業(yè)及分支機(jī)構(gòu)的快遞末端網(wǎng)點(diǎn)。
2、快遞服務(wù)范圍，是指在承諾的時限內(nèi)完成快件的收寄、分揀、運(yùn)輸、投遞服務(wù)的業(yè)務(wù)活動，不包括快遞企業(yè)僅提供運(yùn)輸服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。其中，快件是指快遞企業(yè)遞送的信件、包裹、印刷品等物品。
3、關(guān)于“收派服務(wù)”，根據(jù)財(cái)稅[2016]36號文《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》之附件《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》的規(guī)定，“收派服務(wù)”屬于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)下的物流輔助業(yè)，具體是指接受寄件人委托，在承諾的時限內(nèi)完成函件和包裹的收件、分揀、派送服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。具體分屬：一、銷售服務(wù)-(六)現(xiàn)代服務(wù)-4.物流輔助服務(wù)-(7)收派服務(wù)。
4、增值稅稅率，按照現(xiàn)行增值稅政策，收派服務(wù)，一般納稅人適用6%稅率，小規(guī)模納稅人適用3%的征收率。
5、需要注意的是，物流輔助服務(wù)與交通運(yùn)輸服務(wù)屬于“現(xiàn)代服務(wù)業(yè)”下的平行項(xiàng)目，涉及交通運(yùn)輸服務(wù)，一般納稅人適用9%的稅率。
二、對從事網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)業(yè)務(wù)相關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的范圍和條件予以明確。
1、適用對象為網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)企業(yè)。根據(jù)《網(wǎng)絡(luò)平臺道路貨物運(yùn)輸經(jīng)營管理暫行辦法》(交運(yùn)規(guī)〔2019〕12號)，自2020年1月1日起，包括原交通運(yùn)輸部試點(diǎn)企業(yè)以及非試點(diǎn)企業(yè)，均可按照《辦法》規(guī)定的條件申請經(jīng)營許可，依法依規(guī)從事網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)經(jīng)營。需要注意的是，新規(guī)以及原《辦法》均指出，網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)經(jīng)營不包括僅為托運(yùn)人和實(shí)際承運(yùn)人提供信息中介和交易撮合服務(wù)的行為。
2、允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額范圍。從事網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)經(jīng)營納稅人，自行采購并交付給實(shí)際承運(yùn)人使用的成品油、天然氣、電力、氫能、二甲醚、甲醇以及其他各類車輛燃料(能源)和支付的道路、橋、閘通行費(fèi)，且是已完成的運(yùn)輸服務(wù)。此外，取得的增值稅扣稅憑證符合現(xiàn)行規(guī)定。
三、新規(guī)對于“已發(fā)生未處理的事項(xiàng)”具有溯及力。
1、法不溯及既往原則是我國法律適用中的基本原則，在稅收領(lǐng)域，有限溯及并不少見，新規(guī)第三條規(guī)定“本公告自發(fā)布之日起施行，此前已發(fā)生未處理的事項(xiàng)，按照本公告規(guī)定執(zhí)行，已處理的事項(xiàng)不再調(diào)整”。
2、新規(guī)對于“已發(fā)生未處理的事項(xiàng)”具有溯及力，何為“已發(fā)生未處理”?一般理解為公告生效前已發(fā)生但尚未進(jìn)入行政或司法程序的事項(xiàng)。
3、“已處理的事項(xiàng)不再調(diào)整”，何為“已處理”?一般理解為已通過行政決定、司法判決等程序終結(jié)的事項(xiàng)。
需要注意的是，由于規(guī)定過于原則，實(shí)務(wù)中，對于“已發(fā)生未處理”、“已處理”的具體判斷，會因征納雙方立場不同、理解差異等，很容易產(chǎn)生爭議。
