一分錢奶茶，稅也按一分錢確認(rèn)嗎？
店家銷售低價(jià)商品，與銷售正價(jià)商品一樣，均需確認(rèn)應(yīng)稅收入，按規(guī)定繳納增值稅、企業(yè)所得稅或個(gè)人所得稅。各稅種具體規(guī)定雖有不同，但都不能只將消費(fèi)者實(shí)際支付的金額確認(rèn)為應(yīng)稅收入。
前段時(shí)間的“補(bǔ)貼大戰(zhàn)”，點(diǎn)燃了消費(fèi)者“奶茶自由、咖啡自由”的熱情，個(gè)別平臺(tái)更是交出銷售額破紀(jì)錄的“成績(jī)單”。筆者從安徽省廣德市金鑫世貿(mào)廣場(chǎng)商圈內(nèi)某著名連鎖奶茶品牌（以下稱M店）了解到，7月5日—7月18日，該店訂單量突破5000單，相當(dāng)于淡季2個(gè)月的銷售量。經(jīng)初步統(tǒng)計(jì)，M店近14萬(wàn)元的銷售額中，消費(fèi)者實(shí)際支付金額不足6萬(wàn)元，其余金額均為消費(fèi)券，由平臺(tái)按照一定比例給予商家補(bǔ)貼。
筆者發(fā)現(xiàn)，近期，各平臺(tái)還在陸續(xù)發(fā)放“滿25減10”“滿38減15”等大額滿減券，這屬于銷售商品的價(jià)格折扣。根據(jù)增值稅現(xiàn)行政策規(guī)定，對(duì)于商家讓利部分，銷售額和折扣額在同一張發(fā)票“金額”欄分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅。一杯原價(jià)20元的奶茶，消費(fèi)者湊單后，實(shí)際只花費(fèi)幾元即可“收入囊中”。那么，前段時(shí)間的一分錢奶茶、近期的幾元奶茶，稅也按一分錢、幾元確認(rèn)嗎？
答案是否定的。筆者提醒店家，低價(jià)商品計(jì)稅不能只以消費(fèi)者實(shí)際支付金額為標(biāo)準(zhǔn)。那么，店家應(yīng)如何合規(guī)計(jì)稅？需要注意哪些涉稅細(xì)節(jié)？
增值稅方面
增值稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定，銷售額為納稅人銷售貨物向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。平臺(tái)按比例給予店家的補(bǔ)貼，應(yīng)視為銷售對(duì)價(jià)的一部分，計(jì)入增值稅銷售額。
一般來(lái)說(shuō)，M店等獨(dú)立經(jīng)營(yíng)的小型奶茶店多為增值稅小規(guī)模納稅人。根據(jù)現(xiàn)行政策規(guī)定，小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，合計(jì)月銷售額未超過(guò)10萬(wàn)元（季度銷售額未超過(guò)30萬(wàn)元）的，免征增值稅。M店2025年第三季度合計(jì)銷售額若未超過(guò)30萬(wàn)元，則可以享受免征增值稅優(yōu)惠政策；若超過(guò)30萬(wàn)元，則需按照1%征收率、簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法全額計(jì)算繳納增值稅。假設(shè)M店（小規(guī)模納稅人）2025年第三季度含稅銷售額為40萬(wàn)元，則其需要繳納增值稅400000÷（1＋1%）×1%＝3960.4（元）。
連鎖餐飲企業(yè)等主體則多為增值稅一般納稅人，需要在一般計(jì)稅辦法下，按照“餐飲服務(wù)”項(xiàng)目、適用6%的增值稅稅率，計(jì)算銷項(xiàng)稅額；扣除允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額后，計(jì)算應(yīng)納稅額。假設(shè)7月，某餐飲企業(yè)（一般納稅人）取得含稅銷售額為10萬(wàn)元，當(dāng)期允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為1000元，則該餐飲企業(yè)需要繳納增值稅100000÷（1＋6%）×6%－1000＝4660.38（元）。
所得稅方面
一般來(lái)說(shuō)，奶茶店、咖啡店等店家，多為個(gè)體工商戶，其經(jīng)營(yíng)者應(yīng)繳納個(gè)人所得稅?！秱€(gè)體工商戶個(gè)人所得稅計(jì)稅辦法》第八條明確，個(gè)體工商戶從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)以及與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的活動(dòng)取得的貨幣形式和非貨幣形式的各項(xiàng)收入，為收入總額。包括銷售貨物收入、提供勞務(wù)收入、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入、利息收入、租金收入、接受捐贈(zèng)收入、其他收入。其中，其他收入包括補(bǔ)貼收入。
對(duì)于查賬征收的個(gè)體工商戶店家來(lái)說(shuō)，如何申報(bào)納稅呢？根據(jù)個(gè)人所得稅法規(guī)定，個(gè)人所得稅經(jīng)營(yíng)所得，以每一納稅年度的收入總額減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額為應(yīng)納稅所得額，適用5%—35%的超額累進(jìn)稅率，計(jì)算繳納稅款?！敦?cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步支持小微企業(yè)和個(gè)體工商戶發(fā)展有關(guān)稅費(fèi)政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第12號(hào)）第一條明確，2023年1月1日—2027年12月31日，對(duì)個(gè)體工商戶年應(yīng)納稅所得額不超過(guò)200萬(wàn)元的部分，減半征收個(gè)人所得稅。
假設(shè)N咖啡店（個(gè)體工商戶）2025年度的年應(yīng)納稅所得額為8萬(wàn)元（適用稅率10%，速算扣除數(shù)1500）且無(wú)其他可享受的減免稅事項(xiàng)，N咖啡店經(jīng)營(yíng)者應(yīng)繳納個(gè)人所得稅（80000×10%－1500）×50%＝3250（元）。
實(shí)務(wù)中，有的店家登記類型為企業(yè)，就需要按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。
企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例規(guī)定，收入總額的9種類型中包含其他收入，補(bǔ)貼收入便為其中之一?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2008〕875號(hào)）第一條第（五）項(xiàng)進(jìn)一步明確，企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品價(jià)格上給予的價(jià)格扣除屬于商業(yè)折扣，商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。企業(yè)應(yīng)按照上述規(guī)定確認(rèn)收入，按月或按季度預(yù)繳企業(yè)所得稅，并進(jìn)行年度匯算清繳。
筆者提醒，店家不能被外賣平臺(tái)“大額滿減”帶來(lái)的“潑天富貴”沖昏了頭腦，在興奮之余，須遵循稅法有關(guān)規(guī)定要求，根據(jù)自身實(shí)際情況，準(zhǔn)確確認(rèn)銷售額或收入，依法納稅。
